"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 13

Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы оплаты больничных листов, выплаты по которым превышают 12 480 руб. в месяц?

Ответ:

Ответ ФНС России

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ <1> максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год".

Сумма, превышающая 12 480 руб., будет считаться обычной выплатой в пользу физического лица у организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (бюджетных, некоммерческих). Сумма превышения подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Что касается коммерческих организаций, то вопрос пока остается открытым: Минфин России не определил, куда относить сумму больничных, превышающую 12 480 руб., - на затраты производства или к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль по ст. 270 НК РФ, и, соответственно, можно ли использовать нормы п. 3 ст. 236 НК РФ <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Так, например, в Письме Минфина России от 07.05.2004 N 04-02-05/3/36 "О доплатах к пособиям по временной нетрудоспособности" говорится, что доплаты до фактического заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. В Письме Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19 "Об отнесении к расходам доплаты до фактического заработка", напротив, указано, что налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером данного пособия, выплачиваемого из ФСС РФ.

Комментарий

В отличие от официальной точки зрения отметим, что в соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом, которым установлены размеры и условия выплаты указанного пособия. Согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 165-ФЗ <3> страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев... в том числе за счет собственных средств.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Учитывая, что до настоящего времени закона об определении размера пособий по временной нетрудоспособности не принято, данные вопросы регулируются нормативными актами бывшего СССР, в том числе п. 25 Основных условий <4>. Правомерность применения на территории РФ данного нормативного акта подтверждена Указом Президента РФ N 1503 <5>, п. 4 которого предусматривает, что на предприятиях, в учреждениях, организациях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности сохраняется ранее действовавший порядок выплат по государственному социальному страхованию.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утв. Постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191.

<5> Указ Президента РФ от 28.09.1993 N 1503 "Об управлении государственным социальным страхованием в РФ".

В силу ст. 423 ТК РФ изданные до введения в действие ТК РФ нормативные правовые акты Президента РФ, постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с Трудовым кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют до введения в действие соответствующих федеральных законов. Таким образом, Основные условия не противоречат федеральному законодательству и ТК РФ и продолжают действовать (см. также Решение Верховного Суда РФ от 22.05.2003 N ГКПИ 03-475 и Письмо ФСС РФ N 02-18/05/1136 <6>).

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Письмо ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам".

При этом Федеральным законом N 202-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, выплачиваемые лишь за счет средств ФСС РФ, - он не может превышать 12 480 руб.

Учитывая все вышеизложенное, пособие по временной нетрудоспособности, сумма которого исчислена в соответствии с Основными условиями, является государственным и не подлежит налогообложению ЕСН на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ вне зависимости от источника выплаты (12 480 руб. - за счет средств ФСС РФ, в части, превышающей установленную законом сумму, - за счет средств работодателя).

А.В.Зубарев

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——