"Советник бухгалтера", 2005, N 6

ПРОФКОМЫ. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Ситуация: Несколько фирм, объединенных профессиональными интересами, создали профсоюзную организацию. Работники этих предприятий изъявили желание о вступлении в нее.

В уставе профсоюзной организации указано, что члены профсоюза ежемесячно уплачивают следующие членские взносы:

- работники фирмы - по 100 руб.;

- частные предприниматели (ПБОЮЛы) - по 1000 руб.

Кроме того, в коллективном договоре, подписанном всеми директорами предприятий и председателем профсоюзного комитета, указано, что ежемесячно каждая из фирм перечисляет со своего расчетного счета на счет профсоюза отчисления за счет чистой прибыли, полученной предприятием от всех видов деятельности (в том числе от видов деятельности предприятий, находящихся на специальных режимах налогообложения (ЕНВД, УСН), в частности следующие суммы:

ООО "А" - 10 000 руб.;

ООО "Б" - 20 000 руб.;

ООО "В" - 30 000 руб.

Эти деньги вместе с членскими взносами работников должны направляться на улучшение материального положения членов профсоюза, укрепление их здоровья, проведение культурно-массовых мероприятий, на выдачу подарков к определенным датам.

В связи с вышеизложенным просим ответить на следующие вопросы.

Вопрос N 1. Являются ли взносы частных предпринимателей и отчисления организаций за счет прибыли профсоюзными членскими взносами?

Под профсоюзом понимается добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 10-ФЗ).

Первичная профсоюзная организация - добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в соответствии с уставом или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза.

Членом профсоюза является лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации.

Работник - это физическое лицо, работающее в организации на основе трудового договора (контракта), занимающееся индивидуальной предпринимательской деятельностью, обучающееся в образовательном учреждении начального, среднего или высшего профессионального образования.

Так как профсоюзные организации являются одним из видов общественного объединения, то их имущество формируется в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом (Федеральный закон от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях").

Следовательно, профсоюзная организация вправе получать вступительные и членские взносы на ведение уставной деятельности.

К членским профсоюзным взносам, по нашему мнению, следует относить средства, поступившие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от ее членов и являющиеся собственностью первичной профсоюзной организации.

Если индивидуальный предприниматель является членом первичной профсоюзной организации и уплачивает ежемесячно взнос из собственных средств после уплаты им налогов, а не из прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, то в этом случае данные взносы можно рассматривать как членские профсоюзные взносы. При этом порядок вступительных и членских профсоюзных взносов должен быть определен уставом первичной профсоюзной организации.

Что касается перечислений, осуществляемых предприятиями за счет прибыли со своих расчетных счетов на счет первичной профсоюзной организации согласно коллективному договору, то, по нашему мнению, их нельзя признать профсоюзными членскими взносами по следующим причинам:

- во-первых, членом профсоюза может быть только работник или временно не работающий работник либо пенсионер, и при этом он должен состоять в первичной профсоюзной организации. Следовательно, предприятия, в том числе применяющие специальные режимы налогообложения, не могут быть членами профсоюза;

- во-вторых, данные перечисления денежных средств становятся предметом денежного обращения между юридическими лицами;

- в-третьих, не могут считаться членскими профсоюзными взносами целевые средства, перечисляемые предприятиями в первичную профсоюзную организацию;

- в-четвертых, работодатель (предприятия, индивидуальные предприниматели) отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации только на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (ст. 377 ТК РФ).

По нашему мнению, денежные отчисления, поступающие первичным профсоюзным организациям от предприятий и индивидуальных предпринимателей согласно коллективным договорам на проведение мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, нельзя рассматривать как членские взносы.

Вопрос N 2: Должна ли бухгалтерия профсоюзного комитета удерживать с членов профсоюза НДФЛ и начислять ЕСН со следующих выплат:

- Иванову И.И. оказана материальная помощь в связи с его тяжелым материальным положением - 15 000 руб.;

- Сидорову С.И. выдано из кассы на обучение сына в институте 25 000 руб.;

- Петрову К.С. выдано на лечение 30 000 руб.;

- всем членам профсоюза выданы подарки к Новому году (по 1000 руб. каждому), а всего - 30 000 руб.;

- Свиридову Т.К. выдано 100 000 руб. на улучшение жилищных условий?

Не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Указанной нормой закона не установлено, что выплаты должны производиться только в денежном выражении. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюза, могут быть как в денежном, так и в натуральном выражении (например, в виде оплаты стоимости подарков, путевок).

Следовательно, при получении от профсоюзного комитета членами профсоюза выплат в виде материальной помощи, на обучение сына в институте, на лечение, на улучшение жилищных условий, а также подарков к праздникам они не включаются в налоговую базу по НДФЛ таких физических лиц, если были выплачены за счет членских взносов. При этом если данные выплаты производятся членам их семей, то они подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Если мы правильно поняли вопрос, то ваш профсоюзный комитет осуществляет данные выплаты членам профсоюза не только из профсоюзных взносов. Указанные выплаты производятся вами также за счет поступивших отчислений от предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей. Эти безвозмездные поступления от других предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей следует рассматривать как целевое финансирование на содержание и ведение вами уставной деятельности и на другие цели, а не как профсоюзные членские взносы, поскольку членом профсоюза может быть только лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации (ст. 3 Закона N 10-ФЗ).

В том случае, если выплаты производятся профсоюзной организацией не за счет членских взносов, не может быть применен п. 31 ст. 217 НК РФ. Следовательно, если указанные выплаты производятся членам профсоюза за счет указанных целевых средств, они должны включаться в доход получивших их физических лиц и подлежать обложению НДФЛ.

Если ваша профсоюзная организация не ведет раздельного учета поступающих профсоюзных членских взносов и целевых поступлений, то в этом случае при осуществлении указанных выплат и подарков членам профсоюза следует удерживать НДФЛ.

Что касается начисления ЕСН, то необходимо отметить следующее.

Объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Члены профсоюза ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях с вашим профсоюзным комитетом не состоят. Следовательно, при получении ими от профсоюзного комитета выплат в виде материальной помощи, на обучение сына в институте, на лечение, на улучшение жилищных условий, а также при получении подарков к праздникам ЕСН не начисляется.

Напоминаем, что с 1 января 2005 г. пп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ признан утратившим силу (Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Согласно указанному подпункту не подлежали налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. Это значит, что с 1 января 2005 г. указанные ограничения не следует соблюдать.

Вопрос N 3: Как часто (можно ли ежемесячно) и в каких размерах профсоюзный комитет может выплачивать каждому члену профсоюза суммы на цели, указанные в предыдущем вопросе? (В коллективном договоре сказано, что суммы, которые могут быть выданы членам профсоюза, определяет профсоюзный комитет).

Профсоюзные организации любого уровня являются самостоятельными лицами, осуществляющими уставную и финансово-хозяйственную деятельность согласно своим уставам или другим учредительным документам. Следовательно, размер различных выплат и вознаграждений для своих членов профсоюза может определяться профсоюзным комитетом и профсоюзной организацией самостоятельно.

Таким образом, ваш профсоюзный комитет может устанавливать размер различных выплат в пользу членов профсоюза, а также их периодичность.

Вопрос N 4: Можно ли избрать один профсоюзный комитет, объединяющий все предприятия и частных предпринимателей, или на каждом предприятии должен быть свой профсоюзный комитет?

Согласно ст. 7 Закона N 10-ФЗ профсоюзам и их объединениям дано право самостоятельно разрабатывать и утверждать свои уставы, положения о первичных профсоюзных организациях, свою структуру, образовывать профсоюзные органы, организовывать свою деятельность, проводить собрания, конференции, съезды и другие мероприятия.

При этом обращаем ваше внимание, что устав профсоюза должен обязательно предусматривать:

- цели и задачи профсоюза;

- категории и профессиональные группы объединяемых граждан;

- условия и порядок образования профсоюза, принятия в члены профсоюза и выхода из него, права и обязанности членов профсоюза;

- территорию, в пределах которой профсоюз осуществляет свою деятельность;

- организационную структуру;

- порядок образования и компетенцию профсоюзных органов, сроки их полномочий;

- порядок внесения дополнений и изменений в устав, порядок уплаты вступительных и членских взносов;

- источники образования доходов и иного имущества, порядок управления имуществом профсоюзов;

- местонахождение профсоюзного органа;

- порядок реорганизации, прекращения деятельности и ликвидации профсоюза, использования его имущества в этих случаях;

- другие вопросы, относящиеся к деятельности профсоюза.

По нашему мнению, первичная профсоюзная организация создается, как правило, на одном предприятии. Однако можно создавать единый орган профсоюзной организации, объединяющий рабочих нескольких предприятий, в том числе и индивидуальных предпринимателей, поскольку профсоюзам дано право самостоятельно образовывать профсоюзные органы.

Вопрос N 5: Нужно ли профсоюзному комитету иметь один расчетный счет, или расчетные счета должны иметь все профсоюзные комитеты на каждом предприятии?

По нашему мнению, каждая первичная профсоюзная организация должна иметь отдельный расчетный счет, поскольку целевые отчисления первичных профсоюзных организаций, поступившие в собственность вышестоящих профсоюзных органов и используемые этими органами на расходы, связанные с их основной деятельностью, теряют признаки членских профсоюзных взносов, так как становятся предметом денежного обращения между юридическими лицами.

Тем более не могут считаться членскими профсоюзными взносами целевые средства, перечисляемые вышестоящей профсоюзной организацией в первичную организацию профсоюза.

Если создан объединенный профсоюзный орган (объединяющий рабочих нескольких предприятий) и вступительные и членские взносы перечисляются напрямую в эту профсоюзную организацию (централизованно), то в этом случае можно иметь один расчетный счет.

Вопрос N 6: Если не регистрировать профсоюз как юридическое лицо, то как это отразится на функции профсоюза (может ли он тогда производить все выплаты, указанные в вопросе N 2)? Может ли тогда профсоюзная организация иметь текущий (расчетный) счет для того, чтобы предприятие и ПБОЮЛ могли перечислять ему взносы (отчисления)?

Профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации вправе не регистрироваться. В этом случае они не приобретают статус юридического лица.

То, что ваша первичная профсоюзная организация не имеет статуса юридического лица, никаким образом не должно сказаться на ее функциях. Ведь можно открыть текущий, а также расчетный счета в банке и осуществлять расчеты через них. Такая первичная профсоюзная организация может осуществлять выплаты своим членам профсоюза, получать отчисления от предприятий и ПБОЮЛ и перечислять в бюджет налоги, установленные налоговым законодательством.

Напоминаем, что государственная регистрация профсоюзной организации производится в федеральном органе исполнительной власти в области юстиции или его территориальном органе в субъекте РФ по месту нахождения соответствующего профсоюзного органа.

Вопрос N 7: Можно ли за счет общих средств, поступивших на счет профсоюза, производить выплаты членам профсоюза, не учитывая, на каком предприятии человек работает и сколько это предприятие перечислило средств профсоюзу?

Первичные профсоюзные организации могут выплачивать различные вознаграждения членам профсоюза.

В случае если одна профсоюзная организация объединила рабочих нескольких предприятий, уплата членских взносов осуществляется централизованно и принято решение о различных выплатах членам профсоюза, то выплата вознаграждений осуществляется без учета денежных средств, которые поступают на расчетный счет профсоюзной организации от ее членов и предприятий. У всех членов профсоюза одинаковые права, в том числе и на получение различных выплат.

При этом различные выплаты, осуществляемые профсоюзной организацией членам профсоюза за счет членских взносов, согласно п. 31 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ.

В то же время, если выплаты в пользу членов профсоюза будут производиться профсоюзной организацией не за счет членских взносов, они будут включаться в доход получивших их и, следовательно, облагаться НДФЛ.

Напоминаем, что членскими профсоюзными взносами являются взносы, поступившие в первичную профсоюзную организацию от членов данной профсоюзной организации.

Таким образом, средства, поступившие от первичной профсоюзной организации в вышестоящую профсоюзную организацию, не являются членскими взносами.

Поэтому уплата членских взносов в централизованном порядке должна осуществляться членами профсоюза напрямую без перечислений в первичную профсоюзную организацию с последующим перечислением их в вышестоящую профсоюзную организацию.

Профсоюзные организации, кроме оказания денежных выплат, могут за счет членских взносов оплачивать членам профсоюза и (или) их ближайшим родственникам лечение, питание, путевки в санаторно-курортные учреждения, пансионаты и дома (базы) отдыха, выдавать призы, подарки и другие товары.

М.И.Филипенко

Эксперт

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——