"Советник бухгалтера", 2005, N 6

ПОДВОДНЫЕ КАМНИ "ВМЕНЕНКИ":

КАК ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛИТЬ БАЗОВУЮ ДОХОДНОСТЬ

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

В прошлом номере журнала мы говорили о проблемах, связанных с определением круга операций, признаваемых розничной торговлей для целей применения специального налогового режима - ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

В этой статье мы рассмотрим наиболее сложные вопросы, возникающие при исчислении суммы единого налога при осуществлении розничной торговли. Главная проблема здесь заключается в том, как правильно определить физический показатель базовой доходности.

Порядок исчисления базовой доходности

при осуществлении розничной торговли

в соответствии с требованиями главы 26.3 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД - как, собственно, следует и из названия данного специального режима - признается вмененный доход налогоплательщика, т.е. это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

При этом величина вмененного дохода, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В частности, в отношении розничной торговли в п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлено несколько разновидностей физических показателей, которые могут применяться при различных формах осуществления торговли и каждому из которых соответствует свой уровень базовой доходности (табл. 1).

Таблица N 1

Определение физического показателя

и базовой доходности при осуществлении

розничной торговли в различных формах

     
   ————————————————————————————————T—————————————————————T——————————¬
   | Форма осуществления розничной |Физический показатель|  Базовая |
   |            торговли           |                     |доходность|
   |                               |                     | в месяц, |
   |                               |                     |   руб.   |
   +———————————————————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля,            |Площадь торгового    |   1800   |
   |осуществляемая через объекты   |зала (в квадратных   |          |
   |стационарной торговой сети,    |метрах)              |          |
   |имеющие торговые залы          |                     |          |
   +———————————————————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля,            |Торговое место       |   9000   |
   |осуществляемая через объекты   |                     |          |
   |стационарной торговой сети, не |                     |          |
   |имеющие торговых залов (киоски)|                     |          |
   +———————————————————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля,            |Торговое место       |   9000   |
   |осуществляемая через объекты   |                     |          |
   |нестационарной торговой сети   |                     |          |
   +———————————————————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Разносная (развозная) торговля |Количество           |   4500   |
   |(за исключением торговли       |работников, включая  |          |
   |подакцизными товарами,         |индивидуального      |          |
   |лекарственными препаратами,    |предпринимателя      |          |
   |изделиями из драгоценных       |                     |          |
   |камней, оружием и патронами к  |                     |          |
   |нему, меховыми изделиями и     |                     |          |
   |технически сложными товарами   |                     |          |
   |бытового назначения)           |                     |          |
   L———————————————————————————————+—————————————————————+———————————
   

При этом в ст. 346.27 НК РФ разъясняется значение отдельных терминов, упомянутых в ст. 346.29 НК РФ.

Стационарная торговая сеть

В соответствии с требованиями ст. 346.27 НК РФ стационарной считается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Иными словами, стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Конкретно к данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски:

- магазин - это специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

- павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

- киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Напомним, что на ЕНВД могут переводиться только те магазины и павильоны, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м.

При этом под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Причем эта редакция гл. 26.3 НК РФ - четко исключающая из площади торгового зала подсобные, административно-бытовые, складские помещения - вступила в силу с 1 апреля 2005 г.

При этом в тексте гл. 26.3 НК РФ не уточняется, что именно включается в понятие "инвентаризационные и правоустанавливающие документы". Вместе с тем Минфин России и МНС России (ныне - ФНС России) неоднократно <*> высказывали мнение, что к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом, в частности:

- договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения;

- технический паспорт на нежилое помещение;

- планы, схемы, экспликации;

- договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

- разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке

- и т.п.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В частности, об этом говорится в Письмах Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-05/43 и от 07.05.2004 N 04-05-12/25, в Письмах МНС России от 02.03.2004 N 22-2-14/336@ и от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 и в некоторых других разъяснениях финансового и налогового ведомств.

Нестационарная торговая сеть

Нестационарной в гл. 26.3 НК РФ считается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Например, к этой категории относятся:

- открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

- палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

При осуществлении торговли через объекты, не имеющие торгового зала (в том числе и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, например киоски, места на крытых рынках или ярмарках), физическим показателем базовой доходности, как показано в таблице 1, признается торговое место. Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Как определить физический показатель

базовой доходности при осуществлении

розничной торговли, если...

...организация или предприниматель

имеет несколько магазинов или павильонов,

причем площадь некоторых из них превышает 150 кв. м

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться только в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, а также через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Однако нередко одна организация (или один предприниматель) имеет несколько магазинов или павильонов. Более того, зачастую площадь одного магазина может быть больше 150 кв. м, а площадь других магазинов - меньше 150 кв. м. Очевидно, что возникает вопрос: можно ли и нужно ли в подобной ситуации уплачивать ЕНВД с операций по розничной торговле в магазинах площадью менее 150 кв. м?

Для ответа на этот вопрос внимательно прочитаем уже упомянутый пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Речь там идет о площади торгового зала по каждому отдельному объекту организации торговли. Иными словами, никаких ограничений в применении ЕНВД к магазинам и павильонам, площадь которых не превышает 150 кв. м, при наличии у того же предпринимателя или у той же организации магазинов и павильонов с площадью торгового зала более 150 кв. м Налоговый кодекс РФ не содержит. То есть возможность применения ЕНВД не поставлена в зависимость от осуществления налогоплательщиком аналогичной деятельности в объектах организации торговли с площадью торгового зала более 150 кв. м.

Поэтому деятельность организации или предпринимателя по осуществлению торговли в магазинах и павильонах с торговым залом менее 150 кв. м переводится на спецрежим (на уплату ЕНВД), а к операциям по розничной торговле в магазинах и павильонах с торговыми залами, площадь которых превышает 150 кв. м, применяется общий режим налогообложения (или упрощенная система налогообложения, если организация или предприниматель перешли на нее в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ).

В частности, это означает, что если у организации (или предпринимателя) уже есть несколько магазинов с площадью более 150 кв. м и она открывает новую торговую точку с площадью торгового зала менее 150 кв. м, у нее возникают все обязанности налогоплательщика ЕНВД (в том числе обязанность встать на учет в налоговой инспекции и производить уплату единого налога по данному объекту торговли).

Аналогичная точка зрения выражена в Письмах Минфина России от 13.01.2005 N 03-06-05-04/01 и от 21.12.2004 N 03-06-05-02/22.

При этом во втором из упомянутых Писем оговаривается один важный нюанс. Дело в том, что с момента введения гл. 26.3 НК РФ, то есть с 1 января 2003 г., помимо собственно текста гл. 26.3 НК РФ налоговые органы и налогоплательщики руководствовались также Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707). В этих Методических рекомендациях, а также в разъяснениях (письмах) МНС России содержались указания, запрещающие применять ЕНВД в случае превышения ограничения площади торгового зала хотя бы по одному объекту стационарной торговой сети (магазину, павильону). Однако они утратили силу с изданием Приказа МНС России от 01.03.2004 N БГ-3-22/165@. На основании этого Минфин России считает возможным производить перевод организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, в том числе через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, на единый налог начиная с 1 января 2005 г. без перерасчета налоговых обязательств за период применения ими иных режимов налогообложения.

...организация или предприниматель

арендует несколько торговых точек в одном здании

Довольно часто торговые организации и предприниматели арендуют помещения. При этом бывают случаи, когда одновременно арендуется несколько помещений в одном здании, причем они необязательно расположены рядом - возможно, находятся на разных этажах.

В этом случае бухгалтеру необходимо определиться, считается ли это единым торговым залом. Ведь если так, то, возможно, общая площадь превышает 150 кв. м и применять "вмененку" нельзя. И наоборот - если общая площадь более 150 кв. м и на этом основании ЕНВД организация не платит, но каждая точка менее 150 кв. м, и если налоговый инспектор решит, что их надо рассматривать по отдельности, то организации придется уплатить ЕНВД (а заодно штрафы и пени за то, что она не делала этого раньше).

Для того чтобы выяснить, что считать площадью торгового зала в подобной ситуации, обратимся к определению площади торгового зала из ст. 346.27 НК РФ. Там сказано, что площадь торгового зала включает в себя площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемую на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Исключать из этой площади следует только подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Таким образом, принципиально важным является то, что сказано в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

В случае если организация арендует помещение, таким документом будет договор аренды нежилого помещения или его частей. Об этом, в частности, сказано в п. 2 Письма МНС России от 02.03.2004 N 22-2-14/336@. Причем в договоре аренды - или в приложениях к нему - должна быть приведена подробная информация о назначении и планировке арендуемого помещения. Лучше всего, чтобы в договоре аренды были четко и раздельно прописаны площадь торгового зала и площадь подсобных помещений и к договору был приложен план помещения с разграничением площадей торговых и иных помещений, тогда у проверяющих органов, да и у самого бухгалтера будет значительно меньше вопросов. Но даже если непосредственно в договоре аренды указана только общая площадь арендованного помещения, можно самостоятельно начертить и утвердить приказом руководителя схему помещения с указанием разграничений между торговым залом и прочими площадями - уже есть судебные прецеденты, когда суд принимал договор аренды и схему торгового места как инвентаризационные и правоустанавливающие документы, доказывающие размеры торгового зала (см. Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2004 по делу N Ф09-2845/04-АК).

Итак, внимательно читаем договор аренды. Если для осуществления розничной торговли в одном здании, но на разных этажах или в разных частях здания заключены отдельные договоры аренды, согласно каждому из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, и в каждом зале установлен отдельный контрольно-кассовый аппарат, такие арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли - и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли, и единый налог должен рассчитываться и уплачиваться отдельно по каждому объекту.

А вот в случае, если для осуществления розничной торговли заключен один договор аренды на все помещения, находящиеся в одном здании, их надо рассматривать как один объект организации торговли, а потому при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-05/43. Правда, на наш взгляд, с этим можно поспорить, ведь если в тексте договора указать, что арендуется несколько отдельных залов определенной площади, а в приложении к договору привести схемы каждого зала с указанием их площади, этого должно быть достаточно, чтобы доказать, что они являются отдельными объектами организации торговли.

Более того, при исчислении ЕНВД в случае аренды торговой точки нужно обратить внимание на то, следует ли вообще признавать ее объектом, имеющим торговый зал. Ведь нередко арендуемое помещение представляет собой не отгороженный "закуток" или магазинчик, куда заходят посетители (у организации имеется точно определенная площадь торгового зала), а всего лишь стол, лоток или закрытое помещение по типу киоска, то есть только рабочее место для продавца. В этом случае речь идет именно об аренде торгового места, а не об аренде объекта, имеющего торговый зал. А потому и налог нужно рассчитывать с одного торгового места. Кстати, и по этому вопросу имеется судебный прецедент - Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.11.2004 по делу N Ф04-7935/2004(6064-А46-27).

...товар продается со склада

Как мы выяснили в статье данной рубрики, опубликованной в прошлом номере, наличная оптовая торговля, согласно гл. 26.3 НК РФ, признается розницей, поэтому в случае продажи товара с оптового склада за наличный расчет тоже может попасть под "вмененку".

Вместе с тем оптовые склады, как правило, не оборудованы для розничной торговли - иными словами, не имеют торгового зала как такового. Тем не менее некоторые налоговые инспекторы считают, что в этом случае налог должен уплачиваться со всей площади оптового склада.

Однако давайте разберемся, так ли это. Как мы выяснили, согласно ст. 346.27 НК РФ объектами стационарной торговой сети, имеющими торговый зал, считаются специально оборудованные помещения, предназначенные для ведения торговли, - магазины и павильоны. При этом магазин представляет собой специально оборудованное стационарное здание (или его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Если же используемое для торговли помещение не соответствует вышеуказанному определению, оно должно признаваться объектом нестационарной торговой сети.

Следовательно, если здание или часть здания не является местом, специально приспособленным для ведения розничной торговли, исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности "торговое место". Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49.

Итак, если оптовая торговая фирма не имеет торгового зала как такового и отпускает товар покупателям прямо со своего склада, данный склад нужно рассматривать как одно торговое место и, следовательно, рассчитывать ЕНВД исходя из базовой доходности, равной 9000 руб. в месяц.

...продажа товаров за наличный расчет

осуществляется посредством курьерской доставки

В последнее время все большее распространение получает торговля посредством курьерской доставки. Ведь это очень удобно для клиента - достаточно позвонить в магазин (телемагазин), и товар доставят тебе на дом.

Однако в подобной ситуации розничная торговля осуществляется не в магазине, павильоне или киоске, иными словами, не через объект стационарной торговой сети. По сути договор розничной купли-продажи заключается у клиента дома - он получает товар и документы на него (кассовый чек, товарный чек или счет-фактуру и т.д.) и отдает за них деньги.

Следовательно, имеет место розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети. Поэтому исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности "торговое место". Об этом сказано в Письме Минфина России от 09.03.2005 N 03-06-05-04/51.

Правда, тут тоже возникает несколько спорный вопрос - а что же считать торговым местом? Квартиру каждого клиента, куда был доставлен товар? Или то место, где сидел человек, принимавший заказы? А если заказы принимаются несколькими сотрудниками в одном зале, торговым местом будет данный зал или каждый сотрудник?

В Письме Минфина России от 09.03.2005 N 03-06-05-04/51 сказано, что объектом нестационарной торговой сети нужно считать то помещение, которое используется организацией для заключения договора на поставку товара с покупателем. Отсюда вывод - если договор заключается, например, в офисе организации, налог нужно рассчитывать с одного торгового места, даже если сам товар развозится курьерами по адресам большого количества покупателей. При этом неважно, с кем расплачивается покупатель - с курьером, имеющим портативную ККТ, или непосредственно с фирмой, внося деньги в кассу при заключении договора.

На практике это означает, что даже если фактически покупатель не приезжает в офис, а, например, заказывает товар по телефону, можно поступить следующим образом. Нужно оформить договор в офисе организации, поставить подпись руководителя фирмы и передать курьеру или торговому агенту, который, доставив товар, получает от покупателя его подпись на договоре, оставляет ему один экземпляр договора, а второй привозит обратно в офис. В результате по документам получается, что все сделки совершены в офисе фирмы (и в каком-то смысле так оно и есть, ведь сделка как таковая заключена по телефону между покупателем и представителем фирмы, находящимся в офисе, - позвонив и заказав товар, он тем самым выразил согласие на заключение и подписание договора). А офис нужно рассматривать как одно торговое место. При этом количество сотрудников, принимающих звонки, курьеров или торговых агентов, доставляющих товар, и покупателей никакого значения для исчисления ЕНВД не имеет.

Правда, нужно отличать торговлю посредством курьерской доставки от разносной торговли. Ведь при разносной торговле физическим показателем базовой доходности считается количество работников (включая индивидуального предпринимателя), а не торговое место. В соответствии с Государственным стандартом РФ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.08.1999 N 242-ст) под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице. Иными словами, торговлю можно признать разносной, если торговый агент посещает покупателя по собственной инициативе, чтобы предложить ему свои товары.

...товары продаются со специально оборудованных

транспортных средств

Бывают и случаи, когда торговля осуществляется со специально оборудованного транспортного средства.

В этом случае имеет место торговля через нестационарную торговую сеть, ведь транспортные средства не "образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и присоединенные к инженерным коммуникациям". Напротив, торговля с транспортных средств являет собой развозную торговлю, поскольку подпадает под определение развозной торговли, сформулированное в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", где, в частности, сказано, что под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. При этом к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Следовательно, при ведении налогоплательщиками розничной торговли и оказании услуг покупателям через специализированные или специально оборудованные для этих целей транспортные средства (автолавки, автомагазины, прицепы (тонары)) осуществляемую ими деятельность следует квалифицировать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через нестационарную торговую сеть, функционирующую на принципах развозной торговли. Об этом сказано в Письмах МНС России от 16.02.2004 N 22-2-16/258 и от 28.07.2004 N 22-1-14/1324@.

Правда, в гл. 26.3 НК РФ сказано, что физическим показателем базовой доходности при осуществлении развозной торговли считается количество работников, а в вышеуказанных Письмах МНС России говорится, что исчисление ЕНВД нужно осуществлять с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". Более того, в Письме от 28.07.2004 N 22-1-14/1324@ налоговое ведомство рекомендует руководствоваться Письмом Минфина России от 21.04.2004 N 04-5-12/22, в соответствии с которым развозная и другие виды нестационарной торговли предполагают отсутствие постоянного места дислокации субъекта, ее осуществляющего, и в таких случаях каждое из мест торговли при перемещениях продавца охватывается единым понятием "нестационарное рабочее место", в отношении которого производится расчет ЕНВД. Иными словами, обязанность по уплате ЕНВД из расчета на каждое место дислокации продавца при нестационарной торговле не возникает, если налогоплательщиком не используется наемная рабочая сила, позволяющая вести торговлю одновременно в двух местах.

Разногласие это очень просто объяснить. Дело в том, что до 1 января 2005 г. показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" использовался только при осуществлении разносной торговли индивидуальными предпринимателями. А с 1 января 2005 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой данный физический показатель используется применительно к развозной и разносной торговле, осуществляемой как предпринимателями, так и организациями.

Таким образом, в нынешнем году при осуществлении развозной торговли нужно уплачивать ЕНВД исходя из количества работников, занятых в данной деятельности (т.е. базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц с каждого работника).

Аналогичным образом нужно поступать и в случае, когда торговая организация хранит товары в специально оборудованных транспортных средствах (имеющих сейф для хранения денег, кассовый аппарат, компьютер для оформления первичных документов на реализацию товара), на которых торговые представители фирмы объезжают клиентов (которыми в этом случае обычно являются юридические лица, например розничные магазины) и продают им товар за наличный расчет. Такая ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 08.02.2005 N 03-06-05-04/29.

Обратим также внимание на то, что вышеуказанный порядок не распространяется на случаи развозной или разносной торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения. При этом под технически сложными товарами бытового назначения в соответствии с разъяснениями, представленными в Письме Минфина России от 09.02.2005 N 03-06-05-04/23, понимаются бытовые товары, особенности продажи которых установлены Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации" (в ред. от 01.02.2005). В частности, согласно данному Постановлению технически сложными товарами бытового назначения считаются бытовые радиоэлектронная аппаратура, средства связи, вычислительная и множительная техника, фото- и киноаппаратура, часы, музыкальные товары, электробытовые приборы, машины и инструменты, бытовое газовое оборудование и устройства.

Н.Н.Лавренова

Аудитор

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——