"Советник бухгалтера", 2005, N 6

ТОВАРНЫЙ ЗНАК

Товарный знак был выкуплен за 10 277 руб. у обанкротившейся фирмы, и заключен договор с патентным бюро на его регистрацию. Также были оплачены госпошлина за регистрацию знака в размере 8000 руб. и тариф Роспатента в сумме 500 руб. Был получен товарный знак и выставлен акт на сумму 10 277 руб. Амортизация по НМА начисляется линейным методом.

В связи с этим ставятся следующие вопросы:

1. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете (с проводками)?

2. Как ее отразить в налоговом учете?

1. Согласно ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Исключительное право на товарный знак в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован, может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака) (ст. 25 Закона РФ N 3520-1). Договор об уступке товарного знака регистрируется в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, без этой регистрации договор считается недействительным (ст. 27 Закона РФ N 3520-1).

За регистрацию договора об уступке товарного знака взимается пошлина в размере 8000 руб. (пп. "и" п. 2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793).

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета относится к объектам нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае первоначальная стоимость товарного знака формируется за счет фактических расходов на его покупку у обанкротившейся организации и суммы пошлин, взимаемых за регистрацию товарного знака.

Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 15 ПБУ 14/2000, и в соответствии с учетной политикой организации. Как выяснилось из устной консультации, ваша организация применяет линейный метод начисления амортизации по НМА. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 16 ПБУ 14/2000).

Согласно п. 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования товарного знака определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из срока действия свидетельства на товарный знак. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона N 3520-1 принимаем срок полезного использования 10 лет. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений в данном случае составляет 10% (100% / 10 лет).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).

     
   ———————————————————————T——————T——————T—————————T—————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма, |    Первичный    |
   |                      |      |      |   руб.  |     документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Отражены фактические  | 08—5 |  60  | 8 709   |Договор уступки  |
   |расходы на            |      |      |         |товарного знака  |
   |приобретение товарного|      |      |         |                 |
   |знака                 |      |      |         |                 |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Отражена предъявленная|  19  |  60  | 1 568   |Договор,         |
   |сумма НДС             |      |      |         |счет—фактура     |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Оплачена пошлина за   |  76  |  51  | 8 000   |Выписка банка по |
   |регистрацию договора  |      |      |         |расчетному счету |
   |уступки товарного     |      |      |         |                 |
   |знака                 |      |      |         |                 |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Оплачен тариф         |  76  |  51  |   500   |Выписка банка по |
   |Роспатента            |      |      |         |расчетному счету |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Регистрационная       | 08—5 |  76  | 8 500   |Свидетельство на |
   |пошлина и тариф       |      |      |         |товарный знак,   |
   |Роспатента отражены в |      |      |         |бухгалтерская    |
   |составе вложений во   |      |      |         |справка—расчет   |
   |внеоборотные активы   |      |      |         |                 |
   |(8000 + 500)          |      |      |         |                 |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Принят к учету объект |  04  | 08—5 |17 209   |Свидетельство на |
   |нематериальных активов|      |      |         |товарный знак,   |
   |(исключительное право |      |      |         |карточка учета   |
   |владельца на товарный |      |      |         |нематериальных   |
   |знак) (8709 + 8500)   |      |      |         |активов,         |
   |                      |      |      |         |бухгалтерская    |
   |                      |      |      |         |справка—расчет   |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Произведена оплата по |  60  |  51  |10 277   |Выписка банка по |
   |договору уступки      |      |      |         |расчетному счету |
   |товарного знака       |      |      |         |                 |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |Принята к вычету сумма|  68  |  19  | 1 568   |Счет—фактура,    |
   |НДС по договору       |      |      |         |выписка банка по |
   |уступки товарного     |      |      |         |расчетному счету |
   |знака                 |      |      |         |                 |
   +——————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————+
   |               Ежемесячно в течение срока действия              |
   |         свидетельства на товарный знак начиная с месяца,       |
   |       следующего за принятием его к бухгалтерскому учету       |
   |            в качестве объекта нематериальных активов           |
   +——————————————————————T——————T——————T—————————T—————————————————+
   |Начислена амортизация |  20  |  05  |   143,40|Бухгалтерская    |
   |по нематериальному    |      |      |         |справка—расчет   |
   |активу (17 209 х 10% /|      |      |         |                 |
   |12)                   |      |      |         |                 |
   L——————————————————————+——————+——————+—————————+——————————————————
   

2. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли исключительное право владельца на товарный знак признается нематериальным активом, включаемым в состав амортизируемого имущества. Для признания объекта нематериальным активом необходимо, чтобы этот объект приносил налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также, чтобы у него имелись надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам, в частности, относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, в том числе на патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в данном случае первоначальные стоимости нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учетах совпадают.

Списание затрат на приобретение товарного знака зависит от того, является ли товарный знак амортизируемым имуществом или нет. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом суммы амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов, который определяется по нормам, установленным в п. 2 ст. 258 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ в целях налогообложения прибыли определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ. Как было указано выше, в данном случае срок действия свидетельства на товарный знак составляет 10 лет, следовательно, срок полезного использования этого товарного знака для целей налогового учета также будет составлять 10 лет. Обратите внимание, что по НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

А.Д.Мусина

Консультант

по налогообложению

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——