"Советник бухгалтера", 2005, N 6

ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ ОПЛАТЕ НАЛИЧНЫМИ

В настоящее время согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ при продаже товаров за наличный расчет, в том числе юридическим лицам, организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.

Налоговые органы неоднократно (см. Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268, Письма УМНС России по г. Москве от 04.11.2004 N 24-11/71008, от 12.05.2004 N 24-11/31529, от 30.10.2003 N 24-11/60842) озвучивали точку зрения, что "при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную стоимость".

Основная аргументация у представителей налоговых служб следующая. Из содержания п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), производится на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Следовательно, в соответствующих платежных документах НДС должен быть выделен отдельно. Поэтому, делается вывод в Письмах налогового ведомства, при расчетах наличными покупатель может принять уплаченный НДС к налоговому вычету только при наличии чека ККМ с выделенной суммой НДС.

Между тем довольно часто в чеках ККМ НДС не выделен, поскольку на основании положений п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в розничные цены (тарифы). Соответственно, на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

В качестве комментария данного положения Кодекса в Письме УМНС России по г. Москве от 04.11.2004 N 24-11/71008 разъясняется следующее: "при реализации организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение в чеке соответствующей суммы НДС налоговым законодательством не установлено.

Учитывая изложенное, при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на налоговые вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер чека и дата покупки".

Что касается арбитражной практики, то в большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.01.2005 N А72-8676/04-4/162 рассматривалось дело о правомерности налогового вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) предпринимателем. В доказательство оплаты НДС налогоплательщиком представлены счета-фактуры и квитанции к приходно-кассовым ордерам в качестве расчетных документов. И в счетах-фактурах, и в квитанциях к приходно-кассовым ордерам НДС выделен отдельной строкой. Что касается чека ККМ, то этот документ также был в наличии, но в нем отсутствовал выделенный отдельной строкой НДС. На основании этого налоговая инспекция отказывала предпринимателю в налоговом вычете. Однако суд посчитал, что представленных предпринимателем документов достаточно для обоснования налогового вычета.

Интерес представляет также Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2004 N Ф09-5554/04-АК. Налоговая инспекция посчитала неправомерным принятие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком при приобретении ГСМ и по оплате гостиничных услуг при отсутствии счетов-фактур. Кроме того, суд отметил, что ссылка налогового органа на то, "что кассовые чеки АЗС и квитанции гостиниц не могут служить доказательством уплаты НДС своему контрагенту, так как в чеках и квитанциях не выделен НДС, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку в п. 7 ст. 168 НК РФ указывается на то, что при реализации товаров в розничной торговле счета-фактуры могут не выставляться, и суммы НДС в расчетных, первичных документах отдельной строкой могут не выделяться, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы".

Также в ряде случаев, даже при отсутствии чека ККМ, налогоплательщик может принять НДС к налоговому вычету. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2004 N А66-3701-04. Суть спора заключалась в том, что налогоплательщик не подтвердил свои наличные расчеты чеком ККМ. При этом факт оплаты подтверждался надлежаще оформленными расходными кассовыми ордерами формы КО-2. Суд указал, что чек ККМ не является первичным документом, поскольку не содержит необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". Кроме того, из гл. 21 НК РФ не вытекает, что наличие кассового чека является условием возмещения НДС из бюджета при осуществлении наличных денежных расчетов с поставщиками.

Такая точка зрения представляет особый интерес, поскольку существует Письмо Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2 с противоположным мнением: "кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В связи с этим кассовый чек является первичным учетным документом". Между тем требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" кассовый чек не отвечает.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод:

НДС, уплаченный поставщикам услуг за наличный расчет и подтвержденный актами, счетами и счетами-фактурами, в которых НДС выделен отдельной строкой, правомерно принять к налоговому вычету, даже если в кассовом чеке сумма НДС не выделена.

М.В.Галгоева

Налоговый консультант

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——