Статья: Оплата труда, гражданско-правовые договоры, пособия и стипендии ("Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 6)

"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 6

ОПЛАТА ТРУДА, ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ,

ПОСОБИЯ И СТИПЕНДИИ

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета (и в том числе отражения в нем операций по начислению и выплате заработной платы), является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее по тексту - Инструкция N 70н).

Оплата труда рабочих и служащих, несомненно, является одной из наиболее распространенных операций бюджетных учреждений. Поэтому правильное отражение таких операций в бюджетном учете очень важно для построения всей системы учета данных учреждений.

Особенностям отражения в бюджетном учете учреждений операций по оплате труда, гражданско-правовым договорам, стипендиям и пособиям посвящена настоящая статья.

Начисление заработной платы

Как и в соответствии с ранее действующей Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, операции по начислению заработной платы штатным сотрудникам учреждения, работающим по трудовым договорам и соглашениям, и работникам, отношения которых с учреждением строятся на основе договоров гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.), в бюджетном учете отражаются на разных статьях экономической классификации расходов (ЭКР).

Порядок отнесения различных видов заработной платы на соответствующие статьи ЭКР регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 10.12.2005 N 114н, которые уточнены и детализированы Письмом Минфина России от 01.04.2005 N 02-14-10/607.

При этом в части расходов отражение начисления различных видов оплаты труда детализировано по статьям ЭКР (последние три разряда номеров счетов расходов средств учреждения), которые в зависимости от источника относятся в дебет счетов:

- за счет средств бюджета - 140101200;

- за счет целевых поступлений - 340101200;

- за счет средств, не уменьшающих налоговую базу (прибыли), - 240101200;

- за счет предпринимательской деятельности - 210604340 (в многографной карточке ведется аналитический учет по кодам ЭКР).

Так, начисление заработной платы работникам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, отражается в бюджетном учете следующей бухгалтерской записью (в проводках в качестве кода источника финансирования для упрощения в общем случае показывается код "1", соответствующий бюджетному источнику):

Дебет 1 401 01 211 Кредит 1 302 01 730

- увеличение расходов по оплате труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате труда.

При этом под трудовыми отношениями следует понимать все отношения между работниками и учреждением, регламентируемые Трудовым кодексом РФ. Поэтому в указанном выше порядке в бюджетном учете отражаются не только заработная плата штатных работников, но и оплата труда работников, принятых на определенный срок в соответствии с трудовыми контрактами по совместительству, то есть в основе указанных отношений лежит оплата определенного в соответствии с табелями рабочего времени, в течение которого работник обязан выполнять свои трудовые обязанности.

Оплата пособий, компенсаций

Отдельные компенсационные выплаты работникам бюджетных учреждений, включаемые ранее в фонд оплаты труда по трудовым контрактам, при начислении заработной платы подлежат отнесению на статью ЭКР 262 "Пособия по социальной помощи населению". К таким выплатам относится, в частности, единовременное пособие при увольнении. В связи с этим операции начисления данной выплаты следует отражать в бюджетном учете следующим образом:

Дебет 1 401 01 262 Кредит 1 302 14 730

- увеличение расходов на пособия по социальной помощи населению в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по данным пособиям.

Оплата гражданско-правовых договоров

В отличие от трудовых отношений в основе отношений между физическим лицом (в т.ч. имеющим трудовые отношения с учреждением) и учреждением по договорам гражданско-правового характера лежат положения Гражданского кодекса РФ. При этом гражданин берет на себя обязательства выполнить в интересах учреждения строго определенную работу, а учреждение - выплатить определенное денежное вознаграждение за принятый им результат работы. То есть документами, на основании которых производится выплата, являются уже не табель учета рабочего времени, а договор и акт приема-сдачи результатов выполненных работ.

Поскольку при этом гражданин оказывает учреждению определенные услуги, оплата вознаграждения по договорам гражданско-правового характера отражается в бюджетном учете следующей записью:

Дебет 1 401 01 22х Кредит 1 302 0х 730

- увеличение расходов по оплате соответствующих услуг в корреспонденции с увеличением соответствующей кредиторской задолженности.

Выплата стипендий, пособий студентам

Далее следует отметить особенности отражения в бюджетном учете операций по начислению стипендий студентам и аспирантам бюджетных учреждений.

Поскольку в данном случае ни о трудовых взаимоотношениях, ни об оказании каких-либо услуг учреждению со стороны указанных выше граждан говорить не приходится, расходы по начислению стипендий при отражении в бюджетном учете относятся на статью ЭКР 290 "Прочие расходы", а именно:

Дебет 1 401 01 290 Кредит 1 302 16 730

- прочие расходы в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по прочим расходам.

Выплаты денежных компенсаций обучающимся и выпускникам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и другим лицам, находящимся на государственном обеспечении в образовательных учреждениях общего, а также начального, среднего и высшего профессионального образования, по оплате проезда на транспорте, для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, канцелярских принадлежностей и т.п. и единовременного пособия отражаются в учете:

Дебет 1 401 01 262 Кредит 1 302 14 730

- расходы по пособиям на социальную помощь населения в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по социальной помощи населению.

Отдельно следует сказать о порядке начисления выплаты вознаграждения лицам, выполняющим работы по созданию основных средств и нематериальных активов по договорам гражданско-правового характера. Дело в том, что такие затраты, в соответствии с п. 12 Инструкции N 70н, включаются в первоначальную стоимость указанных активов и относятся на расходы бюджетных учреждений не в момент их фактического осуществления, а в составе данной стоимости по мере начисления на нее амортизации.

Учитывая вышеизложенное, такие расходы при формировании стоимости объекта нефинансовых активов (основных средств и нематериальных активов), договоры гражданско-правового характера следует относить не на расходы учреждения, а на капитальные вложения в основные средства, нематериальные активы:

Дебет 1 106 01 310 Кредит 1 302 07 7302 <*>

- увеличение капитальных вложений в основные средства в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате прочих услуг

или

Дебет 1 106 02 320 Кредит 1 302 07 7303

- увеличение капитальных вложений в нематериальные активы в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате прочих услуг.

     
   ————————————————————————————————

<*> Если такие работы осуществлялись на основании договоров гражданско-правового характера, в кредите данной записи используется счет 1 302 0х 730 "Увеличение кредиторской задолженности по соответствующим услугам".

Удержания из заработной платы

Из начисленной по различным основаниям заработной платы бюджетные учреждения, как правило, производят помимо налога на доходы физических лиц удержания профсоюзных взносов, не возвращенных во время подотчетных сумм, а также установленных к взысканию сумм материального ущерба, алиментов и перечисления средств на банкомат.

При этом в Плане счетов бюджетного учета помимо счетов для отражения возникновения кредиторской задолженности учреждения по вышеперечисленным удержаниям из заработной платы предусмотрен отдельный счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы". Порядок отражения различных удержаний в бюджетном учете определен п. 198 Инструкции N 70н, согласно которому:

- удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми контрактами, отражаются в бюджетном учете записью:

Дебет 1 302 01 830 Кредит 1 303 01 730 (т.е. уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц);

- отражение удержания из указанной заработной платы всех остальных платежей (профсоюзных взносов, сумм материального ущерба, алиментов и перечисление зарплаты на лицевые счета в кредитной организации и т.п.) осуществляется в бюджетном учете с использованием счета 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы" -

Дебет 1 302 01 830 Кредит 1 304 03 730 (т.е. уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы), для чего на данном счете организуется аналитический учет по видам удержаний.

Отражение в бюджетном учете удержаний из заработной платы, начисленной по другим перечисленным в предыдущем разделе основаниям, осуществляется аналогично изложенному выше порядку.

Начисления на оплату труда

Начисления на оплату труда, такие, как единый социальный налог (ЕСН) и платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в бюджетном учете относятся на соответствующую статью расходов (в общем случае на статью ЭКР 213 "Начисления на оплату труда"). При осуществлении начислений по договорам гражданско-правового характера - на соответствующую подстатью ст. 220 "Приобретение услуг", а при начислении вознаграждений гражданско-правового характера, связанных с созданием основных средств, нематериальных активов, - на соответствующую подстатью статьи ЭКР 300 "Приобретение нефинансовых активов".

При этом следует отметить, что в Плане счетов бюджетного учета среди кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ - 24 - 26-й разряды номеров соответствующих счетов), которые в части расходов совпадают со статьями ЭКР, нет кода 213, а для отражения в бюджетном учете начислений на заработную плату предлагается использовать счета с кодом КОСГУ 212. Учитывая, что код КОСГУ 212 соответствует коду ЭКР "Прочие выплаты" и поэтому не может применяться для отражения затрат по начислениям на заработную плату, считаем, что следует применять код КОСГУ 213.

В соответствии с вышеизложенным операции по осуществлению начислений ЕСН на заработную плату в бюджетном учете следует отражать следующими записями:

- при начислении на заработную плату штатным работникам -

Дебет 1 401 01 213 Кредит 1 303 02 730 (т.е. расходы на начисления на выплаты по оплате труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН ПФР - 20%, ФСС - 3,2%, ФОМС федеральный - 0,8%, ФОМС территориальный - 2%);

- при начислении на вознаграждения лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера, -

Дебет 1 401 01 22х Кредит 1 303 02 730 (т.е. расходы на оплату различных услуг в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН, фонд социального страхования не начисляется);

- при начислении на вознаграждения лицам за создание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п. -

Дебет 1 10601 3хх Кредит 1 303 02 730 (т.е. расходы на оплату капитальных вложений при создании нефинансового актива в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН, фонд социального страхования не начисляется).

Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС-НС) отражается в бюджетном учете аналогично начислениям ЕСН, а именно:

- при начислении на заработную плату штатным работникам -

Дебет 1 401 01 213 Кредит 1 303 06 730 (т.е. расходы на начисления на выплаты по оплате труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС-НС);

- в случае начислении физическим лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера, -

Дебет 1 401 01 22х Кредит 1 303 06 730 (т.е. расходы на оплату различных услуг в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС-НС);

- в случае начислении вознаграждений по договорам гражданско-правового характера по созданию нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п.) -

Дебет 1 106013хх Кредит 1 303 06 730 (т.е. расходы на оплату капитальных вложений при создании соответствующего нефинансового актива в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС-НС).

Обратите внимание! Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Получение и выплата заработной платы.

Перечисление в бюджет налогов и сборов

После начисления заработной платы, а также осуществления соответствующих удержаний и начислений производится перечисление этих удержаний и начислений по принадлежности (в бюджет, получателям алиментов, профсоюзным органам и т.п.), а также получение и выплата заработной платы (вознаграждений) работникам.

При этом следует отметить следующие особенности отражения операций по выбытию средств с лицевого либо текущего счета бюджетного учреждения.

В зависимости от метода исполнения учреждением бюджета (казначейского - через лицевой счет в органе Федерального казначейства либо через открытые учреждению текущие счета в кредитных организациях) операции по получению наличных денег, а также по перечислению налогов, сборов и иных платежей отражаются:

- по кредиту счета 1 304 05 ххх "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" - при казначейском исполнении бюджета (т.е. через лицевые счета в органах Федерального казначейства);

- по кредиту счета 1 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" - в случае проведения денежных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (т.е. через текущие счета в кредитных организациях). При этом на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" полученные и перечисленные суммы отражаются с детализацией по соответствующим статьям ЭКР.

На практике при получении наличных денежных средств с лицевого счета бюджетного учреждения в органе Федерального казначейства списание соответствующей суммы, как правило, происходит в день представления в указанный выше орган банковского чека, а фактическое получение наличных денег и оприходование их в кассу - только на следующий день. Поэтому в целях своевременного отражения в бюджетном учете как списания средств с лицевого счета, так и получения их в кассу учреждения данные средства в указанном выше промежутке времени отражаются в бюджетном учете:

- Дебет 1 306 00 830 Кредит 1 304 05 ххх - при списании их с лицевого счета в органе Федерального казначейства;

- Дебет 1 201 04 510 Кредит 1 306 00 730 - при фактическом получении и оприходовании их в кассу учреждения;

- Дебет 1 201 04 510 Кредит 1 201 01 610 - при получении и оприходовании средств в случае, если учреждение не переведено на обслуживание в органы Федерального казначейства.

Отражение в бюджетном учете операций по выплате заработной платы работникам, вознаграждений физическим лицам по договорам гражданско-правового характера из кассы учреждения производится в соответствии с видами начисления (штатным работникам, физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, пособия по больничным листам, которые будут рассмотрены ниже, и т.п.), а также в соответствии с источниками финансирования указанных выплат (бюджет, предпринимательская деятельность, целевые). Так, отражение различных выплат за счет бюджетных средств сопровождается следующими записями:

- Дебет 1 302 01 830 Кредит 1 201 04 610 - при выплате основной заработной платы по трудовым контрактам;

- Дебет 1 302 хх 830 Кредит 1 201 04 610 - при выплате вознаграждений лицам по договорам гражданско-правового характера;

- Дебет 1 302 16 830 Кредит 1 201 04 610 - при выплате стипендий.

Не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы подлежат депонированию и возврату на лицевой (текущий) счет учреждения. Последнее при внедрении новой системы бюджетного учета приобретает еще большее значение, т.к. возврат в результате депонирования заработной платы денежных средств на лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства означает восстановление (уменьшение) кассовых расходов.

Операции по депонированию не выданных в срок сумм заработной платы, а также по погашению таких депонентов отражаются в бюджетном учете следующими записями:

- Дебет 1 302 01 830 Кредит 1 304 02 730 - на сумму депонированной заработной платы;

- Дебет 1 304 02 830 Кредит 1 201 04 610 - на сумму выданной из кассы депонированной заработной платы. (При этом операции по получению в кассу учреждения наличных денежных средств для выплаты ранее депонированной заработной платы отражаются в бюджетном учете аналогично ранее описанным операциям по получению наличных денежных средств для оплаты труда.)

В настоящее время все большее распространение приобретает безналичное перечисление сумм начисленной заработной платы на выданные работникам пластиковые карточки. При этом кроме погашения кредиторской задолженности учреждения перед своими работниками оно должно еще оплатить комиссию банка за обслуживание перевода соответствующих сумм на пластиковые карточки работников.

Операции по перечислению основной заработной платы по трудовым контрактам на пластиковые карточки работников отражаются в бюджетном учете в следующем порядке:

- Дебет 1 304 03 830 Кредит 1 304 05 211 - на сумму, перечисленную банку для зачисления на пластиковые карточки работников учреждения;

- Дебет 1 401 01 226 Кредит 1 302 07 830 <**> - одновременно начислена комиссия банка за перевод средств на карточные счета работников учреждения;

- Дебет 1 302 07 830 Кредит 1 304 05 226 - на сумму перечисления начисленной комиссии.

     
   ————————————————————————————————

<**> Если комиссия банка, в соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания (лицевых) карточных счетов работников, снимается банком автоматически, операций по перечислению и списанию комиссии банка указанная комиссия отражается в бюджетном учете проводкой:

Дебет 1 401 01 226 Кредит 1 304 05 226 (Кредит 1 201 01 610).

Особенности отражения в бюджетном учете

операций по начислению и выплате

за счет средств государственного фонда

социального страхования

пособий по временной нетрудоспособности

(а также по беременности и родам и т.п.)

Отражение в бюджетном учете операций по начислению и выплате работникам бюджетных учреждений различных пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ вызывает у бухгалтеров этих учреждений затруднения. Вызвано это целым рядом причин, а именно:

- в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ и согласно Письму ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованным работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. При этом затраты бюджетных учреждений на выплату перечисленных выше пособий за первые два дня нетрудоспособности в отличие от сумм пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ, в соответствии с Письмом Минфина России от 01.04.2005 N 02-14-10/607 подлежат отражению на статье ЭКР 211 "Заработная плата".

Ранее пособия по социальному страхованию выплачивались в составе начисленной заработной платы (и поэтому начисление таких пособий отражалось по кредиту на счетах бухгалтерского учета "Оплата труда"). Но с определением для выплаты данных пособий отличной от затрат на оплату труда статьи ЭКР и включением этой статьи в виде кода КОСГУ в структуру счетов бюджетного учета начисление и выплата указанных пособий в учете учреждения отражается отдельно.

Операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности или травмы самого работника (за счет бюджетных средств) в бюджетном учете учреждения следует отражать в следующем порядке:

- Дебет 1 401 01 211 Кредит 1 302 01 730 - на сумму пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, подлежащих выплате за счет средств учреждения (расходы на оплату труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате труда);

- Дебет 1 303 02 830 Кредит 1 302 13 730 - на сумму пособий, подлежащих выплате за счет средств Фонда социального страхования (уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по социальному страхованию населения).

Выплата полученных с лицевого счета учреждения в кассу учреждения сумм пособий отражается в бюджетном учете записью:

- Дебет 1 302 01 830 Кредит 1 201 04 610 - в части выплаты пособий за счет средств учреждения;

- Дебет 1 302 13 830 Кредит 1 201 04 610 - в части выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Примечание. Получение наличных средств с лицевого счета или текущего счета учреждения осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России по порядку применения Правил обеспечения наличными деньгами бюджетополучателей от 21.09.2004 N 85н и совместными Разъяснениями Минфина России от 18.03.2005 N 02-14-10а/462 и Федерального казначейства от 18.03.2005 N 42-7.1-01/5.1-58 и Дополнением к ним от 27.04.2005 N 42-7.1-01/5.1-99.

Подготовлено редакцией

Оплата за счет местных бюджетов

Начисление заработной платы, пособий и стипендий производится одинаково независимо от того, обслуживаются ли учреждения в ОФК или получают бюджетные средства в "старом режиме" на текущие (бюджетные) счета так, как и было ранее - до 01.01.2005.

Такие учреждения полученные бюджетные ассигнования отражают в учете по дебету счета 120101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Поэтому мы ниже приводим финансовые операции по отражению их учреждениями, которые не обслуживаются в органах Казначейства или реально получают средства из бюджета на свой лицевой (текущий) счет, а затем расходуют их.

     
   —————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |    Наименование    | Дебет от | Кредит от| Дебет от | Кредит от|
   |      операции      |26.08.2004|26.08.2004|30.12.1999|30.12.1999|
   |                    |   N 70н  |   N 70н  |  N 107н  |  N 107н  |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Начислены заработная| 140101211| 130201730|    200   | 180, 188,|
   |плата и пособие за  | 140101212|          |          |    189   |
   |первые 2 дня б/л,   |          |          |          |          |
   |прочие выплаты      |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Начислено по        | 130302830| 130213730|    193   |    180   |
   |больничным листам   |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Начислен единый     | 140101213| 130302730|    200   |    193   |
   |социальный налог    |          |          |          |    194   |
   |                    |          |          |          |    198   |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |По обязательствам от| 140101213| 130306730|    200   |    193   |
   |несчастных случаев, |          |          |          |          |
   |по страхованию      |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Удерживаем налог на | 130201830| 130301730|    180   |    173   |
   |доходы              | 130213830|          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Удержания из        | 130201830| 130403730|    180   |    183   |
   |заработной платы и  | 130213830|          |          |    185   |
   |сумм больничного    |          |          |          |    187   |
   |листа (перечисление |          |          |          |          |
   |на счета по вкладам,|          |          |          |          |
   |на банкомат,        |          |          |          |          |
   |профсоюзные взносы) |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Перечислен в бюджет | 130301830| 120101610|    173   |    101   |
   |налог на доходы     |          |          |          |          |
   |физических лиц, с   |          |          |          |          |
   |пособий по временной|          |          |          |          |
   |нетрудоспособности  |          |          |          |          |
   |за первые два дня, с|          |          |          |          |
   |прочих выплат, с    |          |          |          |          |
   |б/листов            |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Перечислен единый   | 130302830| 120101610|    193   |    101   |
   |социальный налог    |          |          |    194   |          |
   |                    |          |          |    198   |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Перечислены другие  | 130403830| 120101610|    183   |    101   |
   |удержания           |          |          |    187   |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |От несчастных       | 130306830| 120101610|    193   |    101   |
   |случаев. Код 213    |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Получено по чеку    | 120104510| 120101610|    178   |    101   |
   |(отражено в выписке |          |          |          |          |
   |по счету без разрыва|          |          |          |          |
   |в получении в кассу)|          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Выплачена зарплата и| 130201830| 120104610|    180   |    120   |
   |больничный          | 130213830|          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Депонирована        | 130201830| 130402730|    180   |    177   |
   |невыплаченная       | 130213830|          |          |          |
   |зарплата и          |          |          |          |          |
   |больничный лист     |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Выплачены депоненты | 130402830| 120104610|    177   |    120   |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сданы депоненты по  | 120101510| 120104610|    101   |    120   |
   |объявлению в банк,  |          |          |          |          |
   |если нет разрыва во |          |          |          |          |
   |времени зачисления  |          |          |          |          |
   |их на банковский    |          |          |          |          |
   |счет                |          |          |          |          |
   L————————————————————+——————————+——————————+——————————+———————————

В регионах по-разному учитывают средства от предпринимательской деятельности. Некоторые приняли местные законы о консолидации доходов в бюджет, но законодательство по налогообложению не изменилось - эти доходы являются неналоговыми после уплаты налогов и сборов в установленном порядке (ст. 42 БК РФ).

Особенность оплаты за счет средств федерального бюджета

Для учреждений, получающих средства из бюджета через лицевые счета в органах Федерального казначейства, будут несколько иные записи при оплате за счет средств бюджета. При этом применяется счет 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов". В соответствии с новыми технологиями возникает необходимость отражения операций с наличными средствами. Для этого рекомендован счет 030600 000 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов".

     
   —————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |Перечислен в бюджет | 130301830| 130405211|    173   |    091   |
   |НДФЛ с зарплаты с   |          | 130405212|          |          |
   |пособий по временной|          | 130405213|          |          |
   |нетрудоспособности  |          |          |          |          |
   |за первые два дня с |          |          |          |          |
   |прочих выплат с     |          |          |          |          |
   |б/листов            |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Перечислен единый   | 130302830| 130405213|    193   |    091   |
   |социальный налог    |          |          |    194   |          |
   |                    |          |          |    198   |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Перечислены другие  | 130403830| 130405211|    183   |    091   |
   |удержания           |          |          |    187   |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |От несчастных       | 130306830| 130405213|    193   |    091   |
   |случаев             |          |          |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Получено по чеку    | 130600830|130405211,|    178   |    091   |
   |Отражено в выписке  |          |   212,   |          |          |
   |по лицевому счету   |          |   213    |          |          |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Поступили средства в| 120104510| 130600730|    120   |    178   |
   |кассу               |          |          |          |          |
   L————————————————————+——————————+——————————+——————————+———————————

Счет 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" только кредитовый, при сдаче неиспользованных средств (депоненты, подотчетные суммы), а также возврат текущей дебиторской задолженности восстанавливаются кассовые расходы.

Особенность отражения операций

по предпринимательской деятельности

Начислен доход за оказанные платные услуги с НДС (не облагается НДС в соответствии со ст. 149 гл. 21 НК РФ):

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (175)

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (400)

Начислен НДС в бюджетном учете по отгрузке:

Дебет 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (400)

Кредит 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" (173)

Поступили средства за оказанную услугу:

Дебет 220104510 "Поступления в кассу" (120), 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (175)

При казначейском обслуживании при сдаче в банк на лицевой счет операции проводятся через счета по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (счет 230600000).

Списаны на расходы выданные основные средства стоимостью до 1000 руб., используемые при оказании платных услуг: