"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 3

СПЕЦОДЕЖДА ДЛЯ СТРОИТЕЛЕЙ

Для выполнения работ на объекте организация обеспечивает строителей спецодеждой (комбинезонами, куртками, шлемами, очками и пр.). Как учитывать покупку спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете? Как списывать ее на расходы? Какими документами оформлять эти операции? Ответы на эти вопросы - в нашей статье.

Покупка спецодежды

В бухучете приобретенная спецодежда отражается на счете 10 "Материалы" (субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе") в сумме, потраченной на ее покупку. На это указано в п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания по спецодежде).

В налоговом учете расходы по покупке спецодежды также отражаются исходя из цены ее приобретения. Основание - п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. Строительная фирма "Малена" приобрела 50 курток для рабочих, заплатив за них 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В учете фирмы бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками:

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы куртки;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - отражен НДС по приобретенным курткам (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены куртки поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - возмещен из бюджета НДС по курткам.

Выдача спецодежды работникам

Бухгалтерский учет

Выдав работникам спецодежду, бухгалтер делает в учете такую проводку:

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

- передана спецодежда в эксплуатацию.

Стоимость этих предметов списывается на затраты одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по спецодежде):

1) пропорционально объему выполненных строительно-монтажных работ;

2) линейным, исходя из сроков полезного использования спецодежды.

При этом в бухучете организации делается проводка:

Дебет 20 (23) Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

- списана стоимость спецодежды на затраты.

Правда, если согласно установленным нормам срок эксплуатации данных предметов не превышает 12 месяцев, то их стоимость можно списать на затраты в момент передачи работникам организации.

Поступить так позволяет п. 21 Методических указаний по спецодежде.

Налоговый учет

Обычно стоимость одного комплекта спецодежды не превышает 10 000 руб., поэтому затраты на ее приобретение включаются в состав материальных расходов сразу же по мере передачи спецодежды в эксплуатацию. Это следует из пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: такой порядок применяется независимо от того, какой организация использует из методов - начисления или кассовый.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что в соответствии с установленными отраслевыми нормами каждому работнику выдается одна куртка сроком на один год.

В бухучете фирма списывает спецодежду, используя линейный метод.

А в целях налогообложения фирма применяет метод начисления.

В учете фирмы "Малена" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

- 30 000 руб. - переданы куртки в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

- 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - списана на расходы ежемесячная стоимость переданных работникам курток.

В целях налогообложения прибыли вся стоимость курток (30 000 руб.) будет списана на материальные расходы в момент передачи их работникам.

Документооборот по спецодежде

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |    Вид операции     |      Рекомендуемые формы документов      |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Поступление на склад |Приходный ордер по форме N М—4,           |
   |                     |утвержденной Постановлением Госкомстата   |
   |                     |России от 30 октября 1997 г. N 71а        |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————|
   |Отпуск в эксплуатацию|Требование—накладная по форме N М—11,     |
   |                     |утвержденной Постановлением Госкомстата   |
   |                     |России от 30 октября 1997 г. N 71а        |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Выдача работникам    |Ведомость учета выдачи спецодежды,        |
   |                     |спецобуви и предохранительных             |
   |                     |приспособлений по форме N МБ—7,           |
   |                     |утвержденной Постановлением               |
   |                     |Госкомстата России от 30 октября 1997 г.  |
   |                     |N 71а                                     |
   |                     |Личная карточка учета выдачи средств      |
   |                     |индивидуальной защиты по форме,           |
   |                     |утвержденной Постановлением Минтруда      |
   |                     |России от 18 декабря 1998 г. N 51         |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Возврат работником   |Личная карточка учета выдачи средств      |
   |спецодежды           |индивидуальной защиты по форме,           |
   |                     |утвержденной Постановлением Минтруда      |
   |                     |России от 18 декабря 1998 г. N 51         |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Выбытие              |Акт выбытия МБП по форме N МБ—4 и Акт на  |
   |                     |списание МБП по форме N МБ—8, утвержденным|
   |                     |Постановлением Госкомстата России от 30   |
   |                     |октября 1997 г. N 71а                     |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

А.С.Моргунова

Аудитор

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——