"Учет. Налоги. Право", 2005, N 22

"ВМЕНЕНКА", КОТОРУЮ НЕ ЖДАЛИ

Оптовые фирмы в большинстве случаев торгуют по безналичному расчету. Однако из каждого правила есть исключения. Представим, что организация отгрузила товар, оформила накладную и счет-фактуру. А покупатель за часть товара расплатился наличными.

Казалось бы, не велика беда. Но только не в том регионе, где введен единый налог на вмененный доход. Ведь если торговая площадь организации не превышает 150 кв. м или у нее вообще нет торгового зала, ей придется перейти на ЕНВД по розничной торговле (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Здесь у продавца возникает проблема с НДС. В счете-фактуре налог выделен отдельной строкой, и покупатель его уже оплатил. Это значит, что теперь поставщик обязан перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, получается, что фирма неправомерно приняла к вычету входной НДС по товарам, проданным за наличный расчет. Следовательно, его нужно восстановить и тоже заплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 1. Торговая организация, применяющая обычную систему налогообложения, 6 июня приобрела и оплатила товары за 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

Проданы товары 8 июня за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. А 13 июня покупатель заплатил по безналу за часть товара 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

Бухгалтер сделал проводки.

6 июня:

Дебет 41 Кредит 60

60 000 руб.

- приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60

10 800 руб.

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

70 800 руб.

- оплачен товар;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

10 800 руб.

- принят к вычету входной НДС.

8 июня:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб.

- отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

18 000 руб.

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

60 000 руб.

- списана себестоимость.

13 июля:

Дебет 51 Кредит 62

82 600 руб.

- получены деньги за товар.

В декларации по НДС за июнь бухгалтер отразил:

- НДС с реализации - 18 000 руб.;

- НДС к вычету - 10 800 руб.

А 22 июля покупатель окончательно расплатился за товар. Он оплатил в кассу поставщика оставшиеся 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 50 Кредит 62

35 400 руб.

- поступили деньги за товар.

Предположим, что в регионе, где работает продавец, введен ЕНВД по розничной торговле. Тогда с "наличной" реализации он должен заплатить единый налог. А также восстановить и перечислить входной НДС по товарам, проданным за "наличку".

Чтобы избежать переплаты налогов, нужно произвести перерасчет с покупателем. Кстати, с этим согласны и специалисты Минфина России (Письмо от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137).

А начать нужно с исправления документов. Так, если в договоре стоимость товара указана с НДС, следует составить допсоглашение о том, что реализация за наличный расчет НДС не облагается. В приходнике тоже выделена сумма НДС. Исправить этот документ не удастся (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Вместо этого продавец на основании допсоглашения может вернуть покупателю сумму налога.

Затем исправляют товарную накладную и счет-фактуру. В накладной нужно вычеркнуть НДС по товарам, проданным за "нал". А в счете-фактуре вычеркивают полностью те строки, по которым отражены эти товары. Основанием будет все то же соглашение.

После того как документы исправлены, можно вносить сторнировочную запись в книгу продаж, а затем корректировать выручку и НДС с реализации. Это делают на дату внесения исправлений в первичку.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. Продавец 27 июля подписал допсоглашение, вернул покупателю НДС в сумме 5400 руб., а затем исправил счет-фактуру и накладную.

После этого он сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

     
       ——————————¬
       |5400 руб.|
       L——————————
   

- сторнирована выручка по товарам, проданным за наличные;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

     
       ——————————¬
       |5400 руб.|
       L——————————
   

- сторнирован НДС с реализации.

Теперь перейдем к входному НДС по товарам, оплаченным наличными. Если продавец уже принял налог к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге покупок нужно сделать соответствующую запись.

Пример 3. Предположим, что входной НДС по товарам, оплаченным наличными, составляет 2000 руб. Тогда бухгалтер сделает записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС"

2000 руб.

- восстановлен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 19

2000 руб.

- НДС списан на прочие расходы.

Обратите внимание: в налоговом учете списать эту сумму нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——