"Учет. Налоги. Право", 2005, N 22

ПРИБЫЛЬ ИЗБАВИЛИ ОТ "БЕЛЫХ ПЯТЕН"

Уже через месяц правила части второй НК РФ снова изменятся. Новшества несет подписанный на прошлой неделе Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ. На этот раз основные изменения затронули налог на прибыль: поправки внесены практически в каждую статью "прибыльной" главы.

Можно с уверенностью констатировать, что гл. 25 НК РФ изменится очень сильно. Дело в том, что авторы Закона попытались учесть все неясности законодательства о налоге на прибыль, накопившиеся за последнее время. А их, как известно, было немало. В качестве примера можно привести широко обсуждавшиеся в последнее время проблемы с учетом расходов на услуги вневедомственной охраны, нормами естественной убыли, рекламными услугами и т.д. Теперь же эти вопросы сняты.

Изменен и порядок отнесения на расходы убытков обслуживающих производств и хозяйств, расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества. Дополнены правила расчета и начисления амортизации. Не забыли законодатели и налоговый учет, и порядок переноса убытков прошлых лет. Но что самое приятное, в большинстве случаев спорный вопрос решен в пользу налогоплательщиков. Например, теперь в Кодексе прямо прописана возможность учета расходов на вневедомственную охрану.

Поправки вступят в силу вразнобой. Большинство из них будет действовать с начала будущего года. Другие вступят в силу уже через месяц после официального опубликования. А есть и такие, которые начнут действовать только в 2007 г.

Более того, некоторым поправкам законодатели придали обратную силу. Причем если одни из них будут работать с начала этого года, то действие других распространится аж на период с 1 января 2002 г. К таким, например, относятся положения, касающиеся норм естественной убыли.

Как видим, поправок очень много. Основные из них мы свели в таблицу.

Основные изменения, которые внес в главу 25

"Налог на прибыль организаций" НК РФ

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ

     
   —————————————T——————————————————————————————————T————————————————¬
   |   Статья   |               Суть               | Дата вступления|
   |   НК РФ,   |                                  |     в силу     |
   |  в которую |                                  |                |
   |  вносятся  |                                  |                |
   |  изменения |                                  |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 248  |При расчете налога на прибыль     |С 1 января      |
   |            |доходы будут определяться не      |2006 г.         |
   |            |только на основании первичных     |                |
   |            |документов, но и на основании     |                |
   |            |других документов, подтверждающих |                |
   |            |полученные доходы                 |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 251  |Расширен круг доходов, не         |С 1 января      |
   |            |учитываемых при определении       |2006 г.         |
   |            |налоговой базы по налогу на       |                |
   |            |прибыль. Теперь не учитываются    |                |
   |            |доходы в виде капитальных вложений|                |
   |            |в форме неотделимых улучшений     |                |
   |            |арендованного имущества,          |                |
   |            |произведенных арендатором. Такие  |                |
   |            |улучшения теперь признаются       |                |
   |            |амортизируемым имуществом (п. 1   |                |
   |            |ст. 256 НК РФ) и амортизируются в |                |
   |            |следующем порядке:                |                |
   |            |— капитальные вложения, стоимость |                |
   |            |которых возмещается арендатору    |                |
   |            |арендодателем, амортизируются     |                |
   |            |арендодателем в общем порядке;    |                |
   |            |— капитальные вложения, стоимость |                |
   |            |которых не возмещается            |                |
   |            |арендодателем, амортизируются     |                |
   |            |арендатором в течение срока       |                |
   |            |действия договора аренды исходя из|                |
   |            |сумм амортизации, рассчитанных с  |                |
   |            |учетом срока полезного            |                |
   |            |использования (п. 1 ст. 258 НК РФ)|                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 252  |Подтверждать расходы можно будет  |С 1 января      |
   |            |документами, оформленными в       |2006 г.         |
   |            |соответствии с обычаями делового  |                |
   |            |оборота, применяемыми в           |                |
   |            |иностранном государстве, на       |                |
   |            |территории которого были          |                |
   |            |произведены расходы. Кроме того, в|                |
   |            |качестве подтверждения затрат     |                |
   |            |принимаются документы, косвенно   |                |
   |            |обосновывающие расходы. Например, |                |
   |            |таможенные декларации, приказы о  |                |
   |            |командировке, проездные документы,|                |
   |            |отчеты о выполненной работе в     |                |
   |            |соответствии с договором.         |                |
   |            +——————————————————————————————————+————————————————+
   |            |Статья дополнена п. 2.1, в котором|Изменения       |
   |            |определен перечень расходов вновь |распространяются|
   |            |созданных и реорганизованных      |на отношения,   |
   |            |организаций. В таком случае       |возникшие с     |
   |            |расходы надо определять по данным |1 января 2005 г.|
   |            |налогового учета реорганизуемых   |                |
   |            |организаций на дату завершения    |                |
   |            |реорганизации. При этом расходом  |                |
   |            |вновь созданных и реорганизованных|                |
   |            |организаций признается стоимость  |                |
   |            |имущества, имущественных прав,    |                |
   |            |обязательств, полученных при      |                |
   |            |реорганизации                     |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 254  |Дано определение технологических  |С 1 января      |
   |            |потерь при производстве и         |2006 г.         |
   |            |транспортировке товаров, работ,   |                |
   |            |услуг. Под ними понимают потери,  |                |
   |            |обусловленные технологическими    |                |
   |            |особенностями производственного   |                |
   |            |цикла и (или) процесса            |                |
   |            |транспортировки, а также          |                |
   |            |физико—химическими                |                |
   |            |характеристиками применяемого     |                |
   |            |сырья                             |                |
   |            +——————————————————————————————————+————————————————+
   |            |Впредь до утверждения норм        |Положения       |
   |            |естественной убыли (пп. 2 п. 7    |распространяются|
   |            |ст. 254 НК РФ) применяются нормы  |на отношения,   |
   |            |естественной убыли, принятые ранее|возникшие с     |
   |            |федеральными органами             |1 января 2002 г.|
   |            |исполнительной власти             |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 255  |Теперь расходы на приобретение или|С 1 января      |
   |            |изготовление форменной одежды и   |2006 г.         |
   |            |обуви, свидетельствующих о        |                |
   |            |принадлежности работников к данной|                |
   |            |организации, учитываются в том же |                |
   |            |порядке, что и расходы на         |                |
   |            |приобретение обмундирования,      |                |
   |            |предусмотренного                  |                |
   |            |законодательством РФ              |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 259  |Дополнены методы и порядок расчета|С 1 января      |
   |            |сумм амортизации.                 |2006 г.         |
   |            |Установлены правила начисления    |                |
   |            |амортизации по имуществу в виде   |                |
   |            |капитальных вложений в объекты    |                |
   |            |арендованных основных средств     |                |
   |            +——————————————————————————————————+————————————————+
   |            |При получении в виде вклада в     |Изменения       |
   |            |уставный капитал или при          |распространяются|
   |            |реорганизации объектов, бывших в  |на отношения,   |
   |            |употреблении, из срока полезного  |возникшие с     |
   |            |использования вычитается срок     |1 января 2005 г.|
   |            |эксплуатации предыдущим           |                |
   |            |собственником (п. 14 ст. 259      |                |
   |            |НК РФ)                            |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 264  |Среди прочих расходов, связанных с|Изменения       |
   |            |производством и реализацией,      |распространяются|
   |            |теперь прямо названы расходы на   |на отношения,   |
   |            |услуги вневедомственной охраны при|возникшие с     |
   |            |ОВД                               |1 января 2005 г.|
   |            +——————————————————————————————————+————————————————+
   |            |К расходам на рекламу отнесены    |С 1 января      |
   |            |затраты на изготовление рекламных |2006 г.         |
   |            |брошюр и каталогов, содержащих    |                |
   |            |информацию не только о реализуемых|                |
   |            |товарах, выполняемых работах,     |                |
   |            |оказываемых услугах, но и о       |                |
   |            |товарных знаках и знаках          |                |
   |            |обслуживания                      |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 265  |В состав внереализационных        |С 1 января      |
   |            |расходов включаются премии или    |2006 г.         |
   |            |скидки, предоставленные продавцом |                |
   |            |покупателю за выполнение условий  |                |
   |            |договора, в том числе за          |                |
   |            |соблюдение объема покупок         |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 268  |Теперь ст. 268 НК РФ будет        |Изменения       |
   |            |определять особенности определения|распространяются|
   |            |расходов при реализации не только |на отношения,   |
   |            |товаров, но и имущественных прав, |возникшие с     |
   |            |что отразилось и в названии       |1 января 2005 г.|
   |            |статьи.                           |                |
   |            |При реализации имущественных прав |                |
   |            |(долей, паев) налогоплательщик    |                |
   |            |вправе уменьшить доходы на цену   |                |
   |            |приобретения данных имущественных |                |
   |            |прав (долей, паев) и на сумму     |                |
   |            |расходов, связанных с их          |                |
   |            |приобретением и реализацией       |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 272  |Расходы при методе начисления     |С 1 января      |
   |            |налогоплательщик определяет       |2006 г.         |
   |            |самостоятельно, если сделка не    |                |
   |            |содержит условий о дате           |                |
   |            |возникновения расходов и нельзя   |                |
   |            |четко определить связь между      |                |
   |            |расходами и доходами.             |                |
   |            |Расходы по приобретению           |                |
   |            |переданного в лизинг имущества    |                |
   |            |признаются в тех отчетных         |                |
   |            |(налоговых) периодах, в которых   |                |
   |            |предусмотрены арендные            |                |
   |            |(лизинговые) платежи по договору. |                |
   |            |Такие расходы учитываются         |                |
   |            |пропорционально сумме арендных    |                |
   |            |(лизинговых) платежей             |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 273  |При заключении договора           |С 1 января      |
   |            |доверительного управления         |2006 г.         |
   |            |имуществом или договора простого  |                |
   |            |товарищества участники,           |                |
   |            |определяющие доходы и расходы по  |                |
   |            |кассовому методу, обязаны перейти |                |
   |            |на метод начисления с начала      |                |
   |            |налогового периода, в котором был |                |
   |            |заключен такой договор            |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 275.1|Обслуживающее производство теперь |С 1 января      |
   |            |не обязательно должно быть        |2006 г.         |
   |            |обособленным подразделением.      |                |
   |            |Органы власти субъекта РФ вправе  |                |
   |            |утверждать нормативы отнесения    |                |
   |            |убытков от деятельности           |                |
   |            |обслуживающих хозяйств на расходы.|                |
   |            |Такое возможно при отсутствии в   |                |
   |            |субъекте РФ организаций,          |                |
   |            |осуществляющих оказание услуг,    |                |
   |            |аналогичных обслуживающему        |                |
   |            |производству, на коммерческой     |                |
   |            |основе                            |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 283  |Снято ограничение по переносу     |В 2006 г.       |
   |            |убытка на будущее                 |совокупная сумма|
   |            |                                  |переносимого    |
   |            |                                  |убытка ни в     |
   |            |                                  |каком отчетном  |
   |            |                                  |(налоговом)     |
   |            |                                  |периоде не может|
   |            |                                  |превышать       |
   |            |                                  |50 процентов    |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 288  |Теперь налогоплательщики, имеющие |С 1 января      |
   |            |несколько обособленных            |2006 г.         |
   |            |подразделений на территории одного|                |
   |            |субъекта РФ, могут не распределять|                |
   |            |прибыль по каждому из них. В таком|                |
   |            |случае сумма налога, которую надо |                |
   |            |заплатить в бюджет субъекта РФ,   |                |
   |            |определяется исходя из доли       |                |
   |            |прибыли, исчисленной по всем      |                |
   |            |обособленным подразделениям,      |                |
   |            |находящимся на территории этого   |                |
   |            |субъекта РФ.                      |                |
   |            |При этом налогоплательщик сам     |                |
   |            |выбирает обособленное             |                |
   |            |подразделение, через которое будет|                |
   |            |платиться налог                   |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 318  |Теперь налогоплательщик в учетной |Изменения       |
   |            |политике будет самостоятельно     |распространяются|
   |            |определять, что входит в состав   |на отношения,   |
   |            |прямых расходов, связанных с      |возникшие с     |
   |            |производством.                    |1 января 2005 г.|
   |            |К прямым расходам, связанным с    |                |
   |            |производством и реализацией, можно|                |
   |            |отнести взносы на обязательное    |                |
   |            |пенсионное страхование,           |                |
   |            |начисленные на суммы расходов по  |                |
   |            |оплате труда.                     |                |
   |            |Если налогоплательщик оказывает   |                |
   |            |услуги, он вправе относить на     |                |
   |            |уменьшение доходов прямые расходы |                |
   |            |в полном объеме без распределения |                |
   |            |на остатки незавершенного         |                |
   |            |производства                      |                |
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 319  |Теперь налогоплательщик в учетной |Изменения       |
   |            |политике будет самостоятельно     |распространяются|
   |            |определять порядок определения    |на отношения,   |
   |            |прямых расходов на НПЗ            |возникшие с     |
   |            |                                  |1 января 2005 г.|
   +————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
   |Статья 320  |Согласно новой редакции этой      |Изменения       |
   |            |статьи порядок формирования       |распространяются|
   |            |стоимости приобретения товаров    |на отношения,   |
   |            |налогоплательщик определяет       |возникшие с     |
   |            |самостоятельно в учетной политике |1 января 2005 г.|
   |            |и применяет не менее двух         |                |
   |            |налоговых периодов                |                |
   L————————————+——————————————————————————————————+—————————————————
   

М.В.Бурехина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——