"Учет. Налоги. Право", 2005, N 22

ИСПОРТИЛСЯ ТОВАР: С УБЫТКОМ МОЖНО ПОДОЖДАТЬ

Недавний энергетический кризис затронул и нашу фирму. Поэтому я как главный бухгалтер с огромным интересом прочитала "Тему номера" в "УНП" N 21. В продолжение этой темы хочу предложить один способ, который поможет хоть как-то снизить потери. Правда, подойдет он только тем организациям, которые работают с продуктами питания. Испортившиеся товары можно попробовать продать по цене ниже себестоимости, например животноводческим фермам. Но на этом этапе встает вопрос: как лучше отразить переоценку товаров?

Быстро сказка сказывается

Сначала о бухучете. Испорченный товар, выявленный в результате инвентаризации, отражают в акте по форме ТОРГ-15 <*>. И если фирма собирается продать такой товар, в этом документе указывают его новую цену.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма ТОРГ-15 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Знаю, что некоторые мои коллеги, опираясь на п. 13 ПБУ 10/99 "Учет расходов организации", сразу отнесли убыток от уценки на чрезвычайные расходы. То есть сумму, на которую была уменьшена себестоимость товаров, списали в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример 1. В магазине из-за отключившегося света пришли в негодность творожные сырки. Учет товара организация ведет по покупным ценам. Фактическая себестоимость сырков - 3000 руб.

Цену возможной реализации руководитель фирмы установил ниже себестоимости - в размере 1800 руб.

Бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 99 Кредит 41

1200 руб. (3000 - 1800)

- списаны убытки, возникшие из-за чрезвычайного обстоятельства.

Через неделю магазин реализовал творожные сырки на корм животным за 1980 руб., в том числе НДС - 180 руб.

В учете эту операцию отразили следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

1980 руб.

- реализованы сырки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

180 руб.

- выделен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

1800 руб.

- списана себестоимость.

Поспешай не торопясь

Мне кажется, что описанный выше способ с точки зрения методологии бухучета не самый правильный. Объясню почему. Во-первых, в Плане счетов для отражения потерь от порчи товарно-материальных ценностей предусмотрен счет 94. Во-вторых, необходимость "проводить" уценку товаров через этот счет прописана в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Наконец, отражая уценку сразу на счете 99, бухгалтер не показывает причину, по которой организация эту уценку проводит.

Поэтому я поступила так, как показано в примере 2.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер магазина применяет для отражения порчи счет 94. Тогда вместо последней проводки он сделает следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41

1200 руб.

- отражено уменьшение фактической себестоимости продуктов;

Дебет 99 Кредит 94

1200 руб.

- списаны убытки от чрезвычайного обстоятельства.

Обратите внимание: некоторые специалисты предлагают списывать в дебет счета 94 всю стоимость испорченных товаров. А потом снова приходовать их на счет 41 "Товары" по цене возможной реализации. Я решила этого не делать. Дело в том, что фактически у организации нет основания, чтобы списать товары со счета 41. Ведь они значатся и в инвентаризационной ведомости, и в акте ТОРГ-15. Кроме того, Планом счетов не предусмотрена проводка Дебет 41 Кредит 94.

Налог - по аналогии

Теперь посмотрим, как отразить продажу товаров ниже себестоимости в налоговом учете. Глава 25 НК РФ позволяет не проводить уценку товаров. Это значит, что можно не включать в расходы убытки от аварии, а дождаться реализации. И уже в момент продажи уменьшить выручку на первоначальную стоимость товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Причем в данном случае не нужно бояться того, что новая стоимость товаров будет более чем на 20 процентов отличаться от обычной и налоговики рассчитают цены по правилам ст. 40 НК РФ. Дело в том, что п. 3 этой статьи позволяет учитывать скидки, вызванные потерей качества товаров. А документом, который подтвердит, что у вас после аварии продается некондиция, станет все тот же акт ТОРГ-15.

Однако здесь возникает следующая проблема. В бухучете организация спишет убытки по итогам инвентаризации. А в налоговом - только после реализации. Это приведет к возникновению разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Но такого не случится, если при расчете налога на прибыль включить сумму уценки товара в состав внереализационных расходов как потери от чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Н.М.Архипова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

09.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——