"Учет. Налоги. Право", 2005, N 22

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Дмитрий Юрьевич Григоренко - советник налоговой службы РФ III ранга.

- Добрый день! Вас беспокоит бухгалтер томской организации. У нас заключен договор аренды, согласно которому на нас лежит обязанность и по текущему, и по капитальному ремонту помещений. Могу ли я учесть расходы на оба вида ремонта при налогообложении прибыли?

- У меня к Вам встречный вопрос. По договору вы выступаете арендатором или арендодателем?

- Мы арендаторы.

- Если обязанность по проведению текущего и капитального ремонта прямо прописана в договоре аренды, то, конечно, можете. Такое право вам дает пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса.

* * *

- Из Серебрянска звонят. До 2002 г. наша строительная организация имела право на льготу. Эта льгота сохраняется за нами в течение четырех лет, если выполняется определенное ограничение по выручке...

- Совершенно верно.

- Так вот, у нас на третьем году это ограничение было превышено. А в текущем, четвертом, опять выполняется. Я никак не могу понять: в этом году я могу пользоваться льготой? Ведь в прошлом мы ее не применяли.

- Я правильно понимаю, что речь идет о льготе, установленной для малых предприятий п. 4 ст. 6 Закона о налоге на прибыль организаций?

- Да-да. Именно о ней.

- Тогда вы можете применить льготу. Ведь Закон установил общий срок для льготы - четыре года с даты регистрации малого предприятия. И никаких особенностей для случая перерыва в использовании льготы Закон не предусмотрел. Так что при соблюдении ограничения по выручке (а в третий и четвертый годы выручка от строительных работ должна быть не менее 90 процентов) право на льготу за вами сохраняется.

* * *

- Для выполнения строительных работ - а это наш основной вид деятельности - мы привлекаем субподрядчиков. Они выполняют все работы, а штат нашей организации - всего шесть человек. И все они непосредственно не связаны с выполнением строительных работ. Как в такой ситуации правильно делить оплату труда на прямые и косвенные расходы?

- Заработная плата управленческого персонала относится к косвенным расходам. В вашей ситуации все шесть работников будут управленческим персоналом.

- А расходы на содержание офиса к каким расходам относятся в нашем случае?

- Тоже к косвенным.

- И стоимость строительной лицензии тоже?

- Ее стоимость вы списываете равными частями в течение всего срока действия лицензии. Таково правило п. 1 ст. 272 НК РФ.

* * *

- В декларации за первый квартал я допустила ошибку. Как мне ее исправлять: сдавать уточненную или можно поправить все в текущей?

- Тут все зависит от вида ошибки. Если она привела к занижению авансового платежа либо неотражению или неполному отражению сведений, то надо подать уточненную декларацию. Такую обязанность на вас возлагает ст. 81 Налогового кодекса. Если же ошибка не привела к подобным последствиям, то можно обойтись и без "уточненки".

* * *

- Из Кировской области звонят. В прошлом году в августе наше предприятие было реорганизовано путем разделения. Как мне начислять амортизацию в новой организации - с августа или сентября?

- Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором прошла государственная регистрация новой организации. Об этом говорится в п. 6 ст. 259 НК РФ. Соответственно, если реорганизация у вас завершилась в августе и вы ввели имущество в эксплуатацию, то амортизацию надо начинать начислять с 1 сентября.

* * *

- Принимается ли в расходы амортизация по основным средствам, которые не прошли госрегистрацию?

- Право на включение в расходы амортизации по таким объектам у вас появится в момент подачи документов на госрегистрацию. Таково правило п. 8 ст. 258 Налогового кодекса. Обратите внимание, что для начисления амортизации вы должны быть готовы подтвердить факт подачи документов на госрегистрацию.

* * *

- Мы организовали доставку сотрудников до работы и обратно транспортом предприятия. Могу ли я учесть такие расходы при налогообложении прибыли?

- Только если ваша работа связана с вахтовым методом или сотрудники заняты в полевых условиях. В таких случаях расходы на доставку сотрудников до места работы и обратно можно учесть по п. 12.1 ст. 264 НК РФ.

- Нет, наша работа с такими условиями не связана...

- Тогда расходы на доставку сотрудников нельзя учесть при налогообложении прибыли. Такой запрет прямо предусмотрен в п. 26 ст. 270 НК РФ.

* * *

- По Федеральному закону о страховании вкладов граждан мы должны вносить страховые взносы. Но изменения в Налоговый кодекс, учитывающие такую обязанность, вступили в силу 1 января 2005 г. А как же быть со взносами, уплаченными до этого?

- К сожалению, учесть их не получится. Дело в том, что изменения в НК РФ, как вы правильно отметили, вступили в силу только 1 января (Федеральный закон от 23.12.2003 N 178-ФЗ). И обратной силы этим поправкам законодатель не придал. Поэтому правила этого Закона распространяются лишь на взносы, уплаченные после вступления в силу, то есть после 1 января 2005 г.

* * *

- С согласия банка мы заплатили проценты по займу заранее. Могу ли я учесть их все в периоде уплаты?

- А основную сумму займа вы тоже погашаете досрочно?

- Нет, только проценты.

- По моему мнению, учесть проценты единовременно вы не можете. Ведь договор займа у вас продолжает действовать. Значит, проценты надо признавать равномерно в течение всего срока займа.

* * *

- Можно ли включать в расходы взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по тем выплатам, которые в расходы не попадают? Например, по сверхнормативным суточным?

- На мой взгляд, можно. Дело в том, что НК РФ прямо разрешает включать в расходы работодателя платежи по договорам обязательного страхования (п. 1 ст. 263). И никаких ограничений по составу выплат, на которые начисляются взносы, НК РФ не делает. Поэтому независимо от того, учтена ли сама выплата при налогообложении, страховые взносы, начисленные на нее в соответствии с законом, можно учесть в расходах.

* * *

- Троллейбусное предприятие из Владимирской области. При ДТП мы выплачиваем пострадавшим суммы возмещения. Эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли?

- На каком основании вы выплачиваете эти суммы?

- По решению суда.

- Тогда есть все основания поставить выплаты пострадавшим в ДТП в расходы. Это у вас будет внереализационный расход.

- А если мы удерживаем часть суммы с водителя, виновного в ДТП?

- Эти суммы для вашей организации будут внереализационным доходом.

- И еще у меня вопрос по амортизации.

- Да, слушаю вас.

- Мы муниципальное предприятие. Имущество находится у нас на праве хозяйственного ведения. Для приобретения троллейбусов нам выделяют целевое финансирование из бюджета города. Можем ли мы начислять амортизацию по купленным троллейбусам?

- Если деньги на покупку троллейбуса выделяются вам напрямую из бюджета, то и амортизацию начислять нельзя. Здесь вступает в силу правило ст. 256 НК РФ о том, что имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, исключается из состава амортизируемого.

- А разве эти деньги нельзя признать безвозмездно полученными? Тогда бы и троллейбус, купленный на них, можно было бы амортизировать...

- Нет, в данном случае мы имеем дело не с безвозмездным получением денег, а с целевым финансированием.

- И в чем же разница?

- Разница тут в том, что безвозмездно полученные средства вы можете тратить по своему усмотрению. На любые цели. А целевое финансирование выдается именно на конкретную цель. Причем в вашем случае из бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

* * *

- Приобрели четыре мобильные декорации для съемок кинофильма. Стоимость каждой из них - 17 тыс. руб. А вот срок полезного использования мы установили 11 месяцев. Значит ли это, что я могу сразу списать их на затраты?

- Если срок использования имущества менее года, то расходы на них списываются единовременно. Ведь в таком случае основное средство уже не признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

* * *

- У нас похитили провода с электролинии. Милиция возбудила уголовное дело. Могу ли я учесть расходы на восстановление этих проводов при налогообложении прибыли?

- А электролиния у вас основное средство?

- Конечно.

- Тогда расходы на ее восстановление будут затратами на ремонт основных средств. А значит, признаваться для целей налогообложения в том периоде, в котором они осуществлены. В расходы попадают реально осуществленные затраты.

- А стоимость украденного провода?

- Недоамортизированную стоимость украденного основного средства вы можете учесть единовременно. Это у вас будет внереализационный расход. Но для этого вам нужно иметь как минимум копию постановления следователя о том, что дело приостановлено.

- Спасибо, всего доброго!

"Горячую линию" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель

отдела внешних связей "УНП"

Подписано в печать

09.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——