"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 23

МИНФИН ПОПРАВИЛ НАЛОГОВИКОВ

На прошлой неделе было обнародовано очередное Письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70 "О неправомерности позиции ФНС России в отношении применения упрощенной системы". В этом Письме Минфин России сообщает, что разъяснения, содержащиеся в п. п. 1 и 2 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 НК РФ "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе", не соответствуют действующему законодательству. Что же такое сказано в п. п. 1 и 2 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657? В чем неправомерность позиции ФНС? Давайте разберемся вместе.

Рассматриваемое Письмо Минфина России посвящено болезненной проблеме - порядку признания доходов и расходов налогоплательщиков при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения. В этом Письме позиция Минфина России изложена очень лаконично и сводится лишь к цитатам. Поэтому сначала мы попробуем передать вам суть этого Письма более понятным, с нашей точки зрения, языком.

Итак, в Письме говорится, что действительно в соответствии со ст. 346.16 НК РФ все организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объектом налогообложения единым налогом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на сумму расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ признаются в целях налогообложения у таких организаций в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Что касается расходов, указанных в пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, напомним, что это следующие расходы: суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам). Далее обращается внимание на тот факт, что в п. 2 ст. 346.16 НК РФ ничего не говорится о распространении на них положений ст. ст. 254 и 268 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Следовательно, по мнению Минфина России, учет расходов на закупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, ст. 254 НК РФ не регулируется, а положения ст. 268 НК РФ не распространяются. И значит, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, расходы по оплате стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по этим товарам), признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации этих товаров, а НДС в полной сумме должен учитываться в составе расходов в отчетном периоде, в котором он был уплачен.

Теперь посмотрим, почему же не распространяются разъяснения, содержащиеся в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Да потому, что согласно позиции ФНС России, изложенной в п. 1 этого Письма, стоимость приобретенных товаров должна включаться у таких организаций в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров, а расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, должны учитываться при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

В заключение скажем еще проще, руководствуясь разъяснениями Минфина России, "упрощенец" вправе отразить расход по купленным товарам сразу после их оплаты, не дожидаясь того момента, когда эти товары будут перепроданы, а позицию ФНС России, согласно которой стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного периода, в котором были получены доходы от их продажи, не применять в силу "ее неправомерности", так как она не соответствует положениям НК РФ.

К сведению! В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика или налогового агента, является выполнение ими письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Согласно ст. 34.2 разъяснять вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уполномочен Минфин России. Сообщаем, что Письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70 подписано зам. министра финансов РФ С.Д. Шаталовым.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

09.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——