"Российский налоговый курьер", 2005, N 12

ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ ВО ВЗАИМНОЙ

ТОРГОВЛЕ С БЕЛОРУССИЕЙ

Российские компании поставляют своим партнерам из Белоруссии подакцизные товары или, наоборот, импортируют подакцизные товары белорусского происхождения. Как облагаются такие операции и как правильно заполнить декларацию по косвенным налогам при ввозе подакцизной продукции из Белоруссии, вы узнаете из статьи <*>.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> О том, как заполняют декларацию по косвенным налогам плательщики НДС, читайте на с. 24. - Прим. ред.

Вот уже почти полгода операции по экспорту и импорту подакцизных товаров, осуществляемые в рамках взаимной торговли с Белоруссией, облагаются по новым правилам. Они установлены Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Действие Соглашения распространяется на товары, отгруженные в Республику Беларусь или ввезенные из Белоруссии на территорию Российской Федерации, с 1 января 2005 г. независимо от даты их оплаты покупателями.

Соглашение включает в себя Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Этим документом установлено, что при экспорте и импорте подакцизных товаров во взаимной торговле с Республикой Беларусь акцизы взимают налоговые органы, а не таможня. Нормы Положения применяются к операциям по реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям (вывоз товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь) и к операциям по ввозу товаров в Россию из Белоруссии на основании договоров, заключенных между налогоплательщиками этих стран.

Обратите внимание: нормы Положения не распространяются на подакцизные товары, акцизы по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации взимают таможенные органы. На это указывает п. 1 разд. I Положения. Речь идет о товарах, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, которые подлежат маркировке марками акцизного сбора и специальными марками или лицензированию на основании Распоряжения Правительства РФ от 11.01.2000 N 47-р.

Акцизы при экспорте подакцизных товаров в Белоруссию

Согласно п. 1 разд. II Положения операции по реализации подакцизных товаров, вывезенных с территории России на территорию Белоруссии, освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность освобождения от уплаты акцизов, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения. Это:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Помимо перечисленных документов необходимо подать иные документы, предусмотренные национальным законодательством России и Белоруссии (п. 2 Положения). Это означает, что при экспорте товаров в Белоруссию в налоговые органы представляются также документы, перечисленные в пп. 1 и 2 п. 7 ст. 198 Налогового кодекса (см. врезку).

Буква закона. Как подтвердить право на освобождение от уплаты акцизов при экспорте

При вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории России налогоплательщик должен подтвердить обоснованность освобождения от уплаты акциза, а также право на налоговые вычеты. В разных хозяйственных ситуациях пакет подтверждающих документов, в обязательном порядке представляемых в налоговые органы согласно пп. 1 и 2 п. 7 ст. 198 НК РФ, различен.

Налогоплательщик сам экспортирует товар

Налогоплательщик представляет:

- контракт с белорусским покупателем;

- платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров белорусскому покупателю на счет экспортера в российском банке.

Экспорт через посредника

Налогоплательщик представляет:

- договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) с посредником;

- контракт (копию контракта) посредника с белорусским покупателем;

- платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров белорусскому покупателю на счет экспортера (посредника) в российском банке.

Подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, экспортирует собственник (давалец)

Налогоплательщик (переработчик) представляет:

- договор о производстве подакцизного товара из давальческого сырья и материалов с давальцем;

- контракт (копию контракта) давальца с белорусским покупателем;

- платежные документы и выписку банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров белорусскому покупателю на счет экспортера (давальца) в российском банке.

Экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, через посредника

Налогоплательщик (переработчик) представляет:

- договор о производстве подакцизного товара из давальческого сырья с давальцем;

- договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) давальца с посредником;

- контракт (копию контракта) посредника с белорусским покупателем;

- платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров белорусскому покупателю на счет экспортера (посредника или давальца) в российском банке.

Перечисленные документы налогоплательщик обязан подать в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном гл. 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненную декларацию.

Если указанные документы представлены по истечении 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов, как того требует п. 3 разд. II Положения, уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном гл. 22 "Акцизы" НК РФ.

Обратите внимание: для отражения сумм акциза, которые предъявлены к возмещению и уплачены по подакцизным товарам, реализованным на территорию Белоруссии (документы, подтверждающие факт экспорта в Белоруссию, отсутствуют), применяются формы деклараций (Приложения N 1, 3, 5 и 7), утвержденные Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н <**>.

     
   ———————————————————————————————
   

<**> О порядке заполнения декларации по подакцизным товарам по форме, утвержденной данным Приказом, см. в РНК, 2005, N 10. - Прим. ред.

Уплата акцизов при импорте подакцизных товаров

В ст. 1 Соглашения сказано, что плательщиками косвенных налогов признаются налогоплательщики Российской Федерации и плательщики налогов и сборов Республики Беларусь. Таким образом, при определении плательщиков акцизов на территории России следует руководствоваться положениями гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса. Так, ст. 179 Кодекса предусмотрено, что плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают операции, признанные объектом обложения акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения акцизами (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно, акциз уплачивают все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных товаров из Белоруссии в Россию. Это, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных нефтепродуктов, как имеющие, так и не имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Напомним, что перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

Обратите внимание: в настоящее время не отменены положения пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признается первичная реализация на территории России подакцизных товаров, ввезенных с территории Белоруссии. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом, применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2005 г. по подакцизным товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, акцизы взимаются в порядке, установленном Положением.

В отношении подакцизных товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005 г., действует норма пп. 14 п. 1 ст. 182 Кодекса.

Налоговая база и ставки по подакцизным товарам,

ввозимым из Белоруссии

Налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров (для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов - в процентах к стоимости).

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется на дату их принятия на учет - то есть на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам. Для индивидуальных предпринимателей это дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам белорусского происхождения, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным ст. 193 Налогового кодекса. Это следует из п. 4 разд. I Положения.

Акцизы по товарам, ввозимым из Белоруссии, контролируемые налоговыми органами, уплачиваются по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Ввоз подакцизных товаров, произведенных

из давальческого сырья

Акцизы не уплачиваются при ввозе в Россию с территории Республики Беларусь подакцизных товаров, предназначенных для переработки на давальческих началах, при условии последующего вывоза полученных в результате переработки товаров из России. Это установлено п. 7 Положения.

Предположим, в результате переработки давальческого сырья, принадлежащего белорусским налогоплательщикам, получены подакцизные товары. Тогда при их вывозе в Белоруссию российские налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты акцизов (возмещение) в порядке, предусмотренном разд. II Положения.

Если российская организация является давальцем, а белорусская - переработчиком, российский налогоплательщик уплачивает акциз при ввозе в Россию из Белоруссии подакцизных товаров, произведенных из принадлежащего ему давальческого сырья.

Форма, состав и сроки представления декларации

при ввозе подакцизных товаров из Белоруссии

Форма декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация и Порядок).

Декларация включает в себя:

- титульный лист (две страницы);

- раздел 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- раздел 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- раздел 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- раздел 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";

- раздел 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

По акцизам заполняются разд. 1.2 и 4, а также Приложение к декларации. Однако если ввозятся товары, облагаемые только акцизами (не облагаемые НДС), налогоплательщик заполняет еще и разд. 3, а в разд. 1.1 ставит прочерки.

Титульный лист все налогоплательщики заполняют в одном экземпляре, даже если ввозят на территорию России товары, облагаемые одновременно и НДС, и акцизами.

Согласно п. 5 и 6 разд. I Положения акцизы по подакцизным товарам, ввозимым из Белоруссии, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет. В тот же срок представляется и соответствующая налоговая декларация.

Одновременно с декларацией в налоговый орган необходимо представить:

- заявление о ввозе товара (форма утверждена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации). Заявление представляется в трех экземплярах. В нем указываются сведения о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, и товарах (наименование, стоимость, количество, ставка акциза и др.). Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, а второй и третий - возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими либо уплату косвенных налогов в полном объеме, либо право на освобождение от нее. Третий экземпляр налогоплательщик направляет белорусскому поставщику товара;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Белоруссии в Россию;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на российскую территорию.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения титульного листа рассматривать не будем, поскольку он одинаков для всех налоговых деклараций.

Заполнение декларации начнем с Приложения, предназначенного для расчета налоговой базы по видам товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (алкогольная, спиртосодержащая продукция) или за 1 лошадиную силу (0,75 кВт) мощности двигателя легковых автомобилей или мотоциклов.

По строкам 010 и 020 Приложения указываются вид и код подакцизного товара. Перечень видов подакцизных товаров и присвоенные им коды приведены в Приложении N 5 к Порядку.

По строкам 030 и 040 отражаются единица измерения и код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ (Приложение N 6 к Порядку).

В графе 2 Приложения указывается содержание спирта в подакцизной продукции в процентах или мощность двигателя одного легкового автомобиля (мотоцикла).

В графу 4 вписывается объем фактически ввезенной на территорию Российской Федерации подакцизной продукции.

В графе 5 пересчитывается объем ввезенных подакцизных товаров на безводный этиловый спирт или общую мощность двигателей.

Сводный показатель налоговой базы по виду подакцизного товара в целом рассчитывается в строке 060 графы 5. Его значение есть не что иное, как сумма значений показателей строк 050 графы 5. Полученная в строке 060 графы 5 величина налоговой базы переносится в строку 010 графы 5 разд. 4 декларации в соответствии с видом подакцизного товара.

В разд. 4 исчисляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

В строках 010 рассчитываются суммы акциза по каждому виду ввезенных подакцизных товаров:

- в графе 1 указывается номер по порядку;

- в графе 2 - виды подакцизных товаров;

- в графе 4 - код вида подакцизного товара в соответствии со справочником СКВПТ (Приложение N 5 к Порядку). Например, если налогоплательщик вывозит из Белоруссии джин-тоник крепостью 8%, он в графе 2 указывает вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)", а в графе 4 - код 230;

- в графе 5 показывается налоговая база, то есть количество ввезенных подакцизных товаров.

Ставка акциза вписывается в графу 6, а сумма акциза, полученная путем умножения налоговой базы на ставку акциза, - в графу 7.

В строке 020 графы 7 отражается общая сумма акциза, начисленная за налоговый период. Она определяется как сумма всех показателей строк 010 графы 7.

На основании показателей разд. 4 заполняется разд. 1.2 декларации. В нем отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика, и КБК, на которые они зачисляются.

При заполнении разд. 1.2 нужно указать:

- по строке 010 - КБК;

- по строке 020 - код по ОКАТО;

- по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Обратите внимание: Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н утверждены отдельные КБК для уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России (см. таблицу).

Таблица

КБК для акцизов по видам подакцизных товаров,

ввозимых на территорию России

     
   —————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |             Виды подакцизных товаров           |        Код бюджетной        |
   |                                                |        классификации        |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья,   | 1 82 1 04 02010 01 1000 110 |
   |ввозимый на территорию Российской Федерации     |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на спиртосодержащую продукцию, ввозимую  | 1 82 1 04 02020 01 1000 110 |
   |на территорию Российской Федерации              |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на табачную продукцию, ввозимую          | 1 82 1 04 02030 01 1000 110 |
   |на территорию Российской Федерации              |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на автомобильный бензин, ввозимый        | 1 82 1 04 02040 01 1000 110 |
   |на территорию Российской Федерации              |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы,      | 1 82 1 04 02060 01 1000 110 |
   |ввозимые на территорию Российской Федерации     |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на дизельное топливо, ввозимое           | 1 82 1 04 02070 01 1000 110 |
   |на территорию Российской Федерации              |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на моторное масло для дизельных и (или)  | 1 82 1 04 02080 01 1000 110 |
   |карбюраторных (инжекторных) двигателей, ввозимое|                             |
   |на территорию Российской Федерации              |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на вина, ввозимые на территорию          | 1 82 1 04 02090 01 1000 110 |
   |Российской Федерации                            |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на пиво, ввозимое на территорию          | 1 82 1 04 02100 01 1000 110 |
   |Российской Федерации                            |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей| 1 82 1 04 02110 01 1000 110 |
   |спирта этилового свыше 25% (за исключением вин),|                             |
   |ввозимую на территорию Российской Федерации     |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей| 1 82 1 04 02120 01 1000 110 |
   |спирта этилового свыше 9 до 25% включительно    |                             |
   |(за исключением вин), ввозимую на территорию    |                             |
   |Российской Федерации                            |                             |
   +————————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей| 1 82 1 04 02130 01 1000 110 |
   |спирта этилового до 9% включительно             |                             |
   |(за исключением вин), ввозимую на территорию    |                             |
   |Российской Федерации                            |                             |
   L————————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

Количество КБК по подакцизным товарам, ввозимым из Республики Беларусь, соответствует количеству указанных в таблице видов подакцизных товаров. В то же время для отражения КБК в разд. 1.2 декларации предусмотрена только одна строка 010. Поэтому если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, он заполняет столько экземпляров разд. 1.2, сколько кодов КБК требуется указать.

Если на один КБК зачисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, в строке 030 раздела отражается величина, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных для каждого вида подакцизных товаров.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по подакцизным товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии (образец заполнения приведен на с. 42 - 45).

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |  ||||||||||               ИНН |0|0|5|0|2|5|7|7|7|7|7|7|                             |     |
   |   51075040                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—T—T—T—¬                |     |
   |                           КПП |5|0|2|5|1|0|0|7|7| Стр. | | | |0|0|2|                |     |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+—+—+—+——                |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                                                 Форма по КНД 1151075|     |
   |                                                                         Раздел 00012|     |
   |                                                                                     |     |
   |    Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам,     |     |
   |    ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь    |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                     |     |
   |                          строки                                                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Код             бюджетной  010   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |     |
   |классификации                    |1|8|2|1|0|4|0|2|1|3|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|           |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |Код по ОКАТО               020   |4|6|2|3|4|5|0|0|0|0|0|                             |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |     |
   |к уплате в бюджет (руб.)   030   | | | | | | | | | | | |1|3|6|8|                     |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |     |
   |                                                                                     |     |
   |Руководитель организации                                                             |     |
   |                Иванов                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |     |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|5| |0|6| |2|0|0|5|                       |     |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |Зона |
   |                                                                                     |ком— |
   |Главный бухгалтер                                                                    |пакт—|
   |                Петрова                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |ного |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|5| |0|6| |2|0|0|5|                       |двух—|
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |мер— |
   |                                                                                     |ного |
   |Индивидуальный предприниматель                                                       |кода |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |     |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                       |     |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |     |
   +—¬                                                                                   |   ——+
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
   

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |  ||||||||||               ИНН |0|0|5|0|2|5|7|7|7|7|7|7|                             |     |
   |   51075040                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—T—T—T—¬                |     |
   |                           КПП |5|0|2|5|1|0|0|7|7| Стр. | | | |0|0|3|                |     |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+—+—+—+——                |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                                                 Форма по КНД 1151075|     |
   |                                                                         Раздел 00012|     |
   |                                                                                     |     |
   |    Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам,     |     |
   |    ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь    |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                     |     |
   |                          строки                                                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Код             бюджетной  010   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |     |
   |классификации                    |1|8|2|1|0|4|0|2|1|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|           |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |Код по ОКАТО               020   |4|6|2|3|4|0|0|0|0|0|0|                             |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |     |
   |к уплате в бюджет (руб.)   030   | | | | | | | | | | | |1|7|4|5|                     |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |     |
   |                                                                                     |     |
   |Руководитель организации                                                             |     |
   |                Иванов                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |     |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|5| |0|6| |2|0|0|5|                       |     |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |Зона |
   |                                                                                     |ком— |
   |Главный бухгалтер                                                                    |пакт—|
   |                Петрова                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |ного |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|5| |0|6| |2|0|0|5|                       |двух—|
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |мер— |
   |                                                                                     |ного |
   |Индивидуальный предприниматель                                                       |кода |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |     |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                       |     |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |     |
   +—¬                                                                                   |   ——+
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
   

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                              L—+
   |                                                                         Раздел 00004       ——————|
   |                                                                                             5————|
   |         Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении               1————|
   |           подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации                 0————|
   |                             с территории Республики Беларусь                                7————|
   |                                                                                             5————|
   | ————T———————————————————————T——————T—————————T——————————————T——————————————T————————————¬   0————|
   | | N |Вид подакцизного товара| Код  |Код вида |Налоговая база| Ставка акциза|Сумма акциза|   7————|
   | |п/п|                       |строки|подакциз—|              |              |            |   1————|
   | |   |                       |      |ного то— |              |              |            |  ——————|
   | |   |                       |      |вара     |              |              |            |      ——+
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+      L—+
   | | 1 |            2          |   3  |    4    |      5       |      6       |      7     |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+   К  И |
   | | 1 |Алкогольная продукция  | 010  |   230   |      18      |76 руб.       |    1368    |   П  Н |
   | |   |с объемной долей       |      |         |              |              |            |   П  Н |
   | |   |этилового спирта до 9% |      |         |              |              |            |  ——¬——¬|
   | |   |включительно (за       |      |         |              |              |            |  |5||0||
   | |   |исключением вин)       |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   +—+———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  |0||0||
   | | 2 |Пиво с нормативным     | 010  |   330   |     250      |6 руб. 28 коп.|    1570    |  +—++—+|
   | |   |(стандартизированным)  |      |         |              |              |            |  |2||5||
   | |   |содержанием объемной   |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |доли этилового спирта  |      |         |              |              |            |  |5||0||
   | |   |свыше 0,5 до 8,6%      |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |включительно           |      |         |              |              |            |  |1||2||
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  +—++—+|
   | | 3 |Пиво с нормативным     | 010  |   320   |     100      |1 руб. 75 коп.|     175    |  |0||5||
   | |   |(стандартизированным)  |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |содержанием объемной   |      |         |              |              |            |  |0||7||
   | |   |доли этилового спирта  |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |свыше 8,6%             |      |         |              |              |            |  |7||7||
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  +—++—+|
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |  |7||7||
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  L——+—+|
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |     |7||
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+ Стр.+—+|
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |  ——¬|7||
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  | |+—+|
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |  +—+|7||
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  | |L——|
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |  +—+   |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  | |   |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |  +—+   |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  |0|   |
   | |   |Итого исчислено        | 020  |    Х    |       Х      |      Х       |    3113    |  +—+   |
   | L———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+—————————————  |0|   |
   |                                                                                            +—+   |
   |                                                                                            |4|   |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:                L——   |
   |                                                                                                  |
   |Руководитель организации                                                                          |
   |                Иванов                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                    |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|5| |0|6| |2|0|0|5|                                    |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                    |
   |                                                                                                  |
   |Главный бухгалтер                                                                                 |
   |                Петрова                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                    |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|5| |0|6| |2|0|0|5|                                    |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                    |
   |                                                                                                  |
   |Индивидуальный предприниматель                                                                    |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                    |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                                    |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                    |
   |                                                                                          Форма   |
   |                                                                                            по    |
   |                                                                                       КНД 1151075|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                           |
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00041      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |                                                              Приложение к декларации       1————|
   |                                                                                            0————|
   | ————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬    7————|
   | |Вид подакцизного товара (код строки|Алкогольная продукция с объемной долей этилового |    5————|
   | |010)                               |спирта до 9% включительно (за исключением вин)   |    0————|
   | +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+    8————|
   | |Код вида подакцизного товара   (код|                       230                       |    8————|
   | |строки 020)                        |                                                 |   ——————|
   | +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+       ——+
   | |Единица измерения налоговой    базы|                      литр                       |       L—+
   | |(код строки 030)                   |                                                 |         |
   | +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+    К  И |
   | |Код единицы измерения по ОКЕИ  (код|                       112                       |    П  Н |
   | |строки 040)                        |                                                 |    П  Н |
   | L———————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————   ——¬——¬|
   |                                                                                           |5||0||
   |                    Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                      +—++—+|
   |                                                                                           |0||0||
   | ————T——————————————————T——————T————————————T——————————————————————————————————————————¬   +—++—+|
   | | N |Содержание спирта | Код  |   Объем    | Налоговая база в пересчете на безводный  |   |2||5||
   | |п/п|в подакцизной про—|строки|(количество)|    этиловый спирт или общая мощность     |   +—++—+|
   | |   |дукции (%) или    |      |подакцизной |     двигателей легковых автомобилей      |   |5||0||
   | |   |мощность двигателя|      | продукции  |             (мотоциклов), л.с.           |   +—++—+|
   | |   |одного легкового  |      |            |                                          |   |1||2||
   | |   |автомобиля, мото— |      |            |                                          |   +—++—+|
   | |   |цикла (л.с.)      |      |            |                                          |   |0||5||
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | | 1 |        2         |   3  |     4      |       5 (гр. 4 х гр. 2 : 100%) или       |   |0||7||
   | |   |                  |      |            |              (гр. 2 х гр. 4)             |   +—++—+|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   |7||7||
   | | 1 |        9         | 050  |     200    |                    18                    |   +—++—+|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   |7||7||
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   L——+—+|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+      |7||
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |  Стр.+—+|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   ——¬|7||
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   | |+—+|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+|7||
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   | |L——|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   | |   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   |0|   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   |0|   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |   |5|   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   L——   |
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |                  | 050  |      —     |                                          |         |
   | L———+——————————————————+——————+————————————+———————————————————————————————————————————         |
   |                                                                                                 |
   | ———————————————————————T——————T————————————T——————————————————————————————————————————¬         |
   | |Итого по виду всего:  | 060  |     200    |                    18                    |         |
   | L——————————————————————+——————+————————————+———————————————————————————————————————————         |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151075|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. ООО "Альфа" в мае 2005 г. закупило в Белоруссии и ввезло в Россию:

1) 200 литров джин-тоника крепостью 9%. Ставка акциза для этого товара - 76 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (п. 1 ст. 193 НК РФ);

2) 100 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно. Ставка акциза - 1 руб. 75 коп. за 1 литр;

3) 250 литров пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%. Ставка акциза - 6 руб. 28 коп. за 1 литр.

Вначале ООО "Альфа" заполняет Приложение к декларации, в котором указывает:

- в строке 010 - вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)";

- в строке 020 - код товара из Приложения N 5 к Порядку - 230.

- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Далее ООО "Альфа" заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" Приложения. По строке 50 организация отражает:

- в графе 2 - крепость джин-тоника - 9 градусов;

- в графе 4 - объем ввезенного джин-тоника - 200 литров;

- в графе 5 - количество литров безводного этилового спирта - 18 литров (200 л х 9% : 100%).

На основании показателей Приложения ООО "Альфа" заполняет разд. 4. По строкам 010 графы 2 организация указывает виды ввезенных подакцизных товаров:

1) "алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)";

2) "пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно";

3) "пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%".

В соответствующих каждому виду товара строках 010 графы 4 ООО "Альфа" проставляет коды 230, 320 и 330.

В графе 5 ООО "Альфа" указывает налоговую базу по каждому виду товара: 18, 100 и 250 литров соответственно.

В графу 6 вписываются соответствующие ставки акциза: 76 руб/л, 1 руб. 75 коп/л и 6 руб. 28 коп/л.

В графе 7 рассчитывается сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров. Этот показатель равен произведению соответствующих значений, указанных в графах 5 и 6:

1) 18 л х 76 руб/л = 1368 руб.;

2) 100 л х 1,75 руб/л = 175 руб.;

3) 250 л х 6,28 руб. = 1570 руб.

Общая сумма акциза, которую организация должна уплатить в бюджет, отражается по строке 020 (в графе 7). Она составляет 3113 руб. (1368 руб. + 175 руб. + 1570 руб.).

Затем ООО "Альфа" заполняет разд. 1.2 в двух экземплярах. В первом - по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за исключением вин), ввозимую на территорию России, организация указывает:

- по строке 010 - КБК 1 82 1 04 02130 01 1000 110;

- по строке 020 - код по ОКАТО 46234500000;

- по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, - 1368 руб.

Во втором экземпляре - по акцизам на пиво, ввозимое на территорию России, ООО "Альфа" отражает:

- по строке 010 - КБК 1 82 1 04 02100 01 1000 110;

- по строке 020 - код по ОКАТО 46234500000;

- по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по пиву с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно и по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%, - 1745 руб. (175 руб. + 1570 руб.).

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление косвенных налогов ФНС России

Подписано в печать

07.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——