 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Как заполнить декларацию по косвенным налогам ("Российский налоговый курьер", 2005, N 12)
"Российский налоговый курьер", 2005, N 12
КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ
Налогоплательщики, которые импортируют белорусские товары и уплачивают "ввозной" НДС, обязаны представлять в налоговые инспекции декларацию по косвенным налогам. Как правильно ее заполнить, разъясняется в статье <*>.
———————————————————————————————
<*> О порядке заполнения декларации по косвенным налогам при импорте подакцизных товаров из Белоруссии читайте на с. 36. - Примеч. ред.
Уплату НДС при ввозе белорусских товаров регламентирует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Этот документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ (далее - Закон N 181-ФЗ), порядок действует с 1 января 2005 г. Соглашение предусматривает, что НДС при импорте товаров из Республики Беларусь взимается в стране импортера, то есть в России. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Оно и определяет порядок взимания НДС при импорте товаров.
Кто платит НДС при ввозе белорусских товаров
Как следует из разд. I Положения, НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь взимается российскими налоговыми органами. Но речь идет только о товарах, страной происхождения которых является Республика Беларусь. Это следует из норм Закона N 181-ФЗ.
НДС не уплачивается при ввозе товаров, предназначенных для переработки с последующим вывозом продуктов переработки обратно в Республику Беларусь, транзитных товаров, а также товаров, которые согласно российскому налоговому законодательству не облагаются НДС при ввозе. Эти товары перечислены в ст. 150 Налогового кодекса. Плательщиками НДС, взимаемого при ввозе белорусских товаров на территорию России, признаются организации (в том числе иностранные юридические лица) и индивидуальные предприниматели. Обратите внимание: в круг таких плательщиков НДС входят также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД, упрощенную систему налогообложения. И еще. Организация или предприниматель могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса. Однако при импорте товаров из Республики Беларусь такие налогоплательщики должны уплачивать НДС. По товарам, ввозимым на территорию России, налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по ставке 18% (по товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, - по ставке 10%).
Как отчитаться перед налоговой инспекцией
В п. 6 разд. I Положения сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Налоговым периодом по НДС, уплачиваемому при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, является месяц. За январь и февраль 2005 г. операции по ввозу товаров, облагаемые НДС в соответствии с Соглашением, отражались в декларациях по НДС, формы которых были утверждены Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Порядок отражения таких операций в старых декларациях изложен в Письме Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21. А начиная с марта налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту учета налоговую декларацию по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территории Республики Беларусь. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. При этом декларации за март можно было представить в налоговые инспекции как по новым, так и по старым формам, утвержденным Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 20.04.2005 N 03-04-08/104.
Структура декларации
Декларация по косвенным налогам включает: - титульный лист; - разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)"; - разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара". Налогоплательщик, который в истекшем налоговом периоде не ввозил подакцизные товары, разд. 1.2, 4 и Приложение к декларации не включает в состав представляемой в налоговую инспекцию декларации. Разделы 2 и (или) 3 включаются в декларацию в том случае, если у налогоплательщика были соответственно операции по ввозу товаров, подлежащие обложению НДС и (или) не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения). Титульный лист и разд. 1.1 декларации заполняются обязательно. Если налогоплательщик осуществлял только операции по ввозу товаров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), в разд. 1.1 декларации проставляются прочерки. Рассмотрим порядок заполнения декларации плательщиком НДС на конкретном примере (образец заполнения см. на с. 29 - 32).
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН <*> |0|0|7|7|0|8|5|1|6|1|1|5| | |
| 51075019 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151075| |
| | |
| Налоговая декларация | |
| по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) | |
| при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь | |
| | |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий | |
|(через дробь номер корректировки) | |
| | |
|Вид ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|документа |1|/| | период |1| N месяца |0|5| Отчетный год |2|0|0|5| | |
| L—— L—— L—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| Инспекцию ФНС России N 27 по ЮАО г. Москвы ——T—T—T—¬ | |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|7| | |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— | |
| | |
| ——¬ индивидуального ——¬ ——¬ | |
|По месту нахождения организации |V| предпринимателя | | иного лица | | | |
| L—— L—— L—— | |
| (нужное отметить знаком V) | |
| Общество с ограниченной ответственностью "Вымпел" | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) | |
| | |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|(ОГРН) организации |1|0|4|7|7|9|6|0|7|6|4|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
|Данная декларация | | | | | |4| страницах с приложением подтвержда— | | | | |2|3| листах | |
|составлена на L—+—+—+—+—+—— ющих документов или их L—+—+—+—+—+—— | |
| копий на | |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+ |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, | | |
|подтверждаю: | | |
|Для организации | | |
| Иванов Сергей Викторович |Сведения о представлении налоговой декларации | |
|Руководитель —————————————————————————————| | |
| (фамилия, имя, отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить| |
| (полностью)) |знаком V) | |
| | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ | |
|ИНН <*> |7|7|2|7|0|7|9|2|3|5|0|5| |лично | | по почте | | представителем | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—— L—— L—— | |
| | | |
| Иванов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5||на страницах | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—— | |
| Петрова Татьяна Николаевна| | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————|с приложением подтвержда— ——T—T—T—T—T—¬ | |
| (фамилия, имя, отчество |ющих документов на | | | | | | | листах | |
| (полностью)) | L—+—+—+—+—+—— | |
| | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|ИНН <*> |7|7|2|7|0|7|9|2|3|1|1|2| |декларации | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | | |
| Петрова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
| М.П. L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | | |
| | ——¬ |Зона |
| |Категория налогоплательщика | | 1 — крупнейший,|ком— |
|Для индивидуального предпринимателя | L—— 2 — основной, |пакт—|
| | 3 — прочие |ного |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |двух—|
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||__________________ ______________ |мер— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| Фамилия, И.О. Подпись |ного |
| |кода |
| ———————————————————————————— | |
| <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, индивидуального| |
|предпринимателя следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа налоговой| |
|декларации | |
+—¬ | ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|0|8|5|1|6|1|1|5| | |
| 51075033 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151075| |
| Раздел 00011| |
| | |
| Раздел 1.1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет | |
| в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации | |
| с территории Республики Беларусь | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|4|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|9|3|5|7|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | |3|0|6|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
|Руководитель организации | |
| Иванов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |Зона |
| |ком— |
|Главный бухгалтер |пакт—|
| Петрова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |ного |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5| |двух—|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |мер— |
| |ного |
|Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате 1————|
| в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации 0————|
| с территории Республики Беларусь 7————|
| 5————|
| Все суммы указываются в рублях 0————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T————————¬ 5————|
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС| Сумма | 7————|
| |п/п | |строки| база | | НДС | ——————|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+————————+ ——+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | L—+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+————————+ |
| |1. |Ввоз приобретенных товаров на| 010 | 125 500 | 18 | 22 590 | К И |
| | |территорию Российской Федерации с+——————+—————————————+——————————+————————+ П Н |
| | |территории Республики Беларусь,| 020 | 80 100 | 10 | 8 010 | П Н |
| | |подлежащих налогообложению | | | | | ——¬——¬|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+————————+ |7||0||
| |2. |Всего исчислено (сумма величин графы 4| 030 | 205 600 | Х | 30 600 | +—++—+|
| | |строк 010 — 020 раздела 2 декларации;| | | | | |7||0||
| | |графы 6 строк 010 — 020 раздела 2| | | | | +—++—+|
| | |декларации) | | | | | |2||7||
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+————————— +—++—+|
| |7||7||
| +—++—+|
| |0||0||
| +—++—+|
| |1||8||
| +—++—+|
| |0||5||
| +—++—+|
| |0||1||
| +—++—+|
| |1||6||
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: L——+—+|
| |1||
|Руководитель организации Стр.+—+|
| Иванов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ ——¬|1||
|Подпись —————————————————————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5| |0|+—+|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— +—+|5||
| |0|L——|
|Главный бухгалтер +—+ |
| Петрова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |0| |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5| +—+ |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |0| |
| +—+ |
|Индивидуальный предприниматель |0| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ +—+ |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | |3| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— L—— |
| |
| Форма |
| по |
| КНД 1151075|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00003 ——————|
| 5————|
| Раздел 3. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории 1————|
| Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную 0————|
| стоимость (освобождаемые от налогообложения) 7————|
| 5————|
| Код строки 010 0————|
| ————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬ 6————|
| | Код операции | Стоимость ввезенных на территорию | 4————|
| | | Российской Федерации с территории | ——————|
| | | Республики Беларусь товаров, не | ——+
| | | подлежащих налогообложению налогом | L—+
| | | на добавленную стоимость (освобождаемых | |
| | | от налогообложения) | К И |
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ П Н |
| | 1 | 2 | П Н |
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ ——¬——¬|
| | 1010206 | 6 002 500 | |7||0||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| | | | |7||0||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| | | | |2||7||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| | | | |7||7||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—||
| | | | |0||0||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| | | | |1||8||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| | | | |0||5||
| +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| |Итого (код строки 020): | 6 002 500 | |0||1||
| L———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————— +—++—+|
| |1||6||
| L——+—+|
| |1||
| Стр.+—+|
| ——¬|1||
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |0|+—+|
| +—+|5||
|Руководитель организации |0|L——|
| Иванов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ +—+ |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5| |0| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— +—+ |
| |0| |
|Главный бухгалтер +—+ |
| Петрова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |0| |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|7| |0|6| |2|0|0|5| +—+ |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |4| |
| L—— |
|Индивидуальный предприниматель |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151075|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Исходные данные для заполнения декларации
ООО "Вымпел" (ИНН - 7708516115, КПП - 772701001, ОГРН - 1047796076410) в мае 2005 г. ввезло из Республики Беларусь в Москву следующие товары: - по договору от 01.03.2005 N 53-1 с ООО "Минск" (УНП - 100010212) (белорусский налогоплательщик) - оправы для очков (не являются солнцезащитными). Согласно договору товар доставлялся автомобильным транспортом продавца. Стоимость товара - 6 002 500 руб.; - по договору от 25.02.2005 N 50-1 с ООО "Минск" (УНП - 100010212) (белорусский налогоплательщик) - холодильники марки М2. Договором предусмотрена передача товара покупателю на складе продавца. Транспортировку холодильников автотранспортом от Минска до Москвы, а также их погрузку на автомашину в Минске произвело ООО "Темп" (российский налогоплательщик) по договору, заключенному с ООО "Вымпел". Стоимость товара - 120 000 руб., расходы по транспортировке и погрузке - 5500 руб.; - по договору от 10.01.2005 N 157/1 с ЗАО "Игрушки" (УНП - 190545101) (белорусский налогоплательщик) - игрушки для детей. По условиям договора товар должен доставить продавец. Согласно договору на оказание услуг, заключенному ЗАО "Игрушки" с белорусским перевозчиком, товар доставлен автотранспортом из Минска в Москву. Расходы по транспортировке не учтены в стоимости товара, отраженной в товаросопроводительном документе продавца, то есть ЗАО "Игрушки" не включило их в цену сделки. Продавец выставил ЗАО "Игрушки" счет-фактуру на услуги по транспортировке. Стоимость товара равна 75 000 руб., расходы по транспортировке - 5100 руб. Ввезенные товары ООО "Вымпел" приняло на учет в мае 2005 г.
Порядок заполнения декларации
Начинать заполнение налоговой декларации следует с титульного листа. Форма титульного листа унифицированная, подобную имеют и другие налоговые декларации. О порядке его заполнения неоднократно рассказывалось на страницах РНК, поэтому останавливаться на данном вопросе не будем.
Раздел 2
Этот раздел предназначен для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь. ООО "Вымпел" по строке 010 отражает операцию по ввозу холодильников, приобретенных у ООО "Минск". А именно: - в графе 4 указывается налоговая база в сумме 125 500 руб.; - в графе 6 - сумма НДС - 22 590 руб. Ввоз приобретенных у ЗАО "Игрушки" детских игрушек, облагаемых по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ), отражается по строке 020: - в графе 4 приводится налоговая база в сумме 80 100 руб.; - в графе 6 - сумма НДС - 8010 руб. По строке 030 отражается: - в графе 4 - общая сумма налоговой базы за май 2005 г., которая должна соответствовать сумме итоговых строк графы 11 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. У ООО "Вымпел" общая сумма налоговой базы составляет 205 600 руб. (125 500 руб. + 80 100 руб.). Она соответствует сумме, отраженной в итоговых строках графы 11 таблиц указанных выше заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией; - в графе 6 - общая сумма НДС, исчисленная за май 2005 г. Она должна соответствовать сумме итоговых строк графы 15 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. У ООО "Вымпел" общая сумма НДС составляет 30 600 руб. (22 590 руб. + 8010 руб.) и соответствует сумме, отраженной в итоговых строках графы 15 представленных ООО "Вымпел" заявлений.
Раздел 3
В данном разделе отражаются не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения) операции по ввозу товаров, причем каждая - отдельно. У ООО "Вымпел" такая операция одна - ввоз оправ для очков (не являющихся солнцезащитными). По строке 010 отражаются следующие сведения: - в графе 1 - код операции согласно Приложению N 4 к Порядку заполнения декларации по косвенным налогам (утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н). ООО "Вымпел" в эту графу вписывает код 1010206 - ввоз на территорию Российской Федерации товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; - в графе 2 - стоимость ввезенных товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), по каждой операции, указанной в графе 1 этой строки. ООО "Вымпел" в графе 2 надо указать стоимость ввезенного товара в сумме 6 002 500 руб. По строке 020 проставляется итог по графе 2 строки 010. В рассматриваемом примере он равен 6 002 500 руб.
Раздел 1.1
Этот раздел предназначен для отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за май 2005 г. по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110. Это отдельный КБК по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь. Он введен с 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ. В строку 020 вписывается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). В нашем случае - это 45293570000. По строке 030 ООО "Вымпел" проставляет сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, в размере 30 600 руб. Она соответствует сумме, отраженной в графе 6 по строке 030 разд. 2 декларации. Обратите внимание: плательщики НДС имеют право на налоговый вычет в сумме налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Порядок применения налоговых вычетов изложен в Письме ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@. ООО "Вымпел" является плательщиком НДС. Следовательно, сумму налога в размере 30 600 руб., уплаченную в бюджет и отраженную в декларации по косвенным налогам за май, организация может включить в следующем налоговом периоде (июне) в налоговые вычеты. При этом неважно, оплачен товар белорусским поставщикам или нет. Вычеты указываются по строке 332 разд. 2.1 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Напомним, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 Налогового кодекса, на соответствующие налоговые вычеты. В данном случае - на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, если последние приняты на учет (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса), используются для осуществления операций, облагаемых НДС, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога по этим товарам.
Как заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, указанные в п. 6 разд. I Положения, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма такого заявления приведена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по косвенным налогам (утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н). В заявлении налогоплательщик указывает сведения о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, стоимости приобретенных товаров, налоговую базу и сумму начисленного НДС. Если товар не подлежит налогообложению при ввозе, сумма налога не указывается. Заявление представляется в налоговую инспекцию в трех экземплярах. На каждом экземпляре инспекция ставит отметку об уплате косвенных налогов в полном объеме (либо отметку о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе в Россию). Отметка проставляется в течение 10 рабочих дней с даты подачи декларации и документов, указанных в п. 6 разд. I Положения. 2-й и 3-й экземпляры заявления инспекция возвращает налогоплательщику. Один из них налогоплательщик оставляет себе, а другой направляет белорусскому продавцу товаров. А тот представляет экземпляр заявления с отметкой российского налогового органа в свою налоговую инспекцию для обоснования нулевой ставки НДС, которую белорусский налогоплательщик может применить при реализации товаров в Россию. Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н. Обратите внимание: отметка не будет проставлена, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие между сведениями в заявлении и в документах, представленных налогоплательщиком согласно п. 6 разд. I Положения. В такой ситуации инспекция направляет налогоплательщику письменное уведомление, в котором сообщает о выявленных несоответствиях, предлагает их устранить и представить новое заявление. Рассмотрим, как ООО "Вымпел" должно заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Эта организация в мае 2005 г. осуществила три операции по ввозу товаров из Республики Беларусь. Продавцы товаров - ООО "Минск" и ЗАО "Игрушки". В том же месяце ООО "Вымпел" приняло ввезенные товары на учет. Если в отчетном периоде на учет были приняты товары, ввезенные несколькими поставками (по разным товаросопроводительным документам) от одного продавца в рамках одного договора, то операции по ввозу таких товаров налогоплательщик может отражать в одном заявлении. Однако в нашем примере ситуация иная - две операции по ввозу товаров, приобретенных у ООО "Минск", осуществлялись на основании разных договоров. Форма заявления предусматривает отражение в нем сведений о ввезенных с территории Республики Беларусь товарах и подлежащих уплате косвенных налогах по каждому договору (контракту). Поэтому количество представляемых в инспекцию заявлений должно соответствовать количеству договоров (контрактов), на основании которых ввозились товары. Следовательно, ООО "Вымпел" необходимо представить в инспекцию три заявления (каждое в трех экземплярах). Образцы заполнения заявлений смотри на с. 33 - 35.
ЭКЗЕМПЛЯР N
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
————————————¬ ———————————————————————¬
Продавец УНП или ИНН/КПП | 100010212 | Покупатель УНП или ИНН/КПП | 7708516115/772701001 |
L———————————— L———————————————————————
ООО "Минск" ООО "Вымпел"
—————————————————————————————————————— —————————————————————————————————————————
(полное наименование организации (полное наименование организации(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)) предпринимателя) 220045, РБ, г. Минск, пр. Машерова, д. 15 117186, г. Москва, Нагорный бульвар, д. 5
—————————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————————
(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))53-1 01.03 05 N контракта (договора) ------ Дата контракта (договора) ---------- 20-- г. N спецификации ________ дата спецификации ________
—————————————T—————————T—————————T——————————T——————T—————————T———————————T—————————————T———————T——————————T——————————T————————————T—————————¬
|Наименование| Код | Единица |Количество| Код |Стоимость| Расходы, |Серия, номер |Номер и| Дата | Налоговая| Ставка | Сумма |
| товара | товара |измерения| товара |валюты| товара |принимаемые| и дата | дата | принятия | база | налога | налога |
| | ТН ВЭД | товара | | | <**> | для | товаро— |счета— | на учет | | | (НДС, |
| | <*> | | | | |определения|транспортного|фактуры| товара | | | акциз) |
| | | | | | | налоговой | документа | | +———T——————+——————T—————+———T—————+
| | | | | | | базы | | | |НДС|акцизы| НДС |акциз|НДС|акциз|
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———+——————+——————+—————+———+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |11 | 12 | 13 | 14 |15 | 16 |
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———+——————+——————+—————+———+—————+
|Оправы для |900311000|шт. | 12 000 | 643 |6 002 500| — |ГР, 0056707 | — |10.05.2005| — | — |льгота| — | — | — |
|очков | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———+——————+——————+—————+———+—————+
|ИТОГО: | X | X | X | X |6 002 500| | — | X | X | | — | X | X | — | — |
L————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———+——————+——————+—————+———+——————
Иванов С.В. Иванов 17.06.2005
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата М.П.(индивидуального предпринимателя - покупателя) Петрова Т.Н. Петрова 17.06.2005
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата
————————————————————————————————
<*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,по которым применяется пониженная ставка налога <**> указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров _____________________________________________________________________________________________________________________________________ Отметка о регистрации заявления Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту постановки на в налоговом органе по месту постановки учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи на учет покупателя декларации с приложением к ней установленных п. 6 Положения иных документов <***>) НДС в сумме __________ уплачен Акциз в сумме ________ уплачен N Число Месяц Год
————T———T——————T————¬ _________________ _________ _______ ______
| | | | | Ф.И.О. инспектора должность подпись дата
L———+———+——————+—————
Руководитель (заместитель руководителя)______________________________ _______ ______ М.П. наименование налогового органа подпись дата
————————————————————————————————
<***> В случае установления налоговым органом несоответствиязаполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий
ЭКЗЕМПЛЯР N
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
————————————¬ ———————————————————————¬
Продавец УНП или ИНН/КПП | 100010212 | Покупатель УНП или ИНН/КПП | 7708516115/772701001 |
L———————————— L———————————————————————
ООО "Минск" ООО "Вымпел"
—————————————————————————————————————— —————————————————————————————————————————
(полное наименование организации (полное наименование организации(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)) предпринимателя)) 220045, РБ, г. Минск, пр. Машерова, д. 15 117186, г. Москва, Нагорный бульвар, д. 5
—————————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————————
(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))50-1 25.02 05 N контракта (договора) ------ Дата контракта (договора) ---------- 20-- г. N спецификации ________ дата спецификации ________
—————————————T—————————T—————————T——————————T——————T—————————T———————————T—————————————T———————T——————————T——————————————T—————————T————————————¬
|Наименование| Код | Единица |Количество| Код |Стоимость| Расходы, |Серия, номер |Номер и| Дата | Налоговая | Ставка | Сумма |
| товара | товара |измерения| товара |валюты| товара |принимаемые| и дата | дата | принятия | база | налога | налога |
| | ТН ВЭД | товара | | | <**> | для | товаро— |счета— | на учет | | | (НДС, |
| | <*> | | | | |определения|транспортного|фактуры| товара | | | акциз) |
| | | | | | | налоговой | документа | | +———————T——————+———T—————+——————T—————+
| | | | | | | базы | | | | НДС |акцизы|НДС|акциз| НДС |акциз|
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13| 14 | 15 | 16 |
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
|Холодильник |841821590|шт. | 10 | 643 | 120 000 | 5 500 |ГР, 0056810 | — |18.05.2005|125 500| — |18 | — |22 590| — |
|М1 | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
|ИТОГО: | X | X | X | X | 120 000 | 5 500 | X | X | X |125 500| — | X | X |22 590| — |
L————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+——————
Иванов С.В. Иванов 17.06.2005
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата М.П.(индивидуального предпринимателя - покупателя) Петрова Т.Н. Петрова 17.06.2005
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата
————————————————————————————————
<*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,по которым применяется пониженная ставка налога <**> указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров _____________________________________________________________________________________________________________________________________ Отметка о регистрации заявления Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту постановки на в налоговом органе по месту постановки учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи на учет покупателя декларации с приложением к ней установленных п. 6 Положения иных документов <***>) НДС в сумме __________ уплачен Акциз в сумме ________ уплачен N Число Месяц Год
————T———T——————T————¬ _________________ _________ _______ ______
| | | | | Ф.И.О. инспектора должность подпись дата
L———+———+——————+—————
Руководитель (заместитель руководителя)______________________________ _______ ______ М.П. наименование налогового органа подпись дата
————————————————————————————————
<***> В случае установления налоговым органом несоответствиязаполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий
ЭКЗЕМПЛЯР N
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
————————————¬ ———————————————————————¬
Продавец УНП или ИНН/КПП | 190545101 | Покупатель УНП или ИНН/КПП | 7708516115/772701001 |
L———————————— L———————————————————————
ООО "Игрушки" ООО "Вымпел"
—————————————————————————————————————— —————————————————————————————————————————
(полное наименование организации (полное наименование организации(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)) предпринимателя)) 220046, РБ, г. Минск, ул. Новая, д. 10 117186, г. Москва, Нагорный бульвар, д. 5
—————————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————————
(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))157/1 10.01 05 N контракта (договора) ------ Дата контракта (договора) ---------- 20-- г. N спецификации ________ дата спецификации ________
—————————————T—————————T—————————T——————————T——————T—————————T———————————T—————————————T———————T——————————T——————————————T—————————T————————————¬
|Наименование| Код | Единица |Количество| Код |Стоимость| Расходы, |Серия, номер |Номер и| Дата | Налоговая | Ставка | Сумма |
| товара | товара |измерения| товара |валюты| товара |принимаемые| и дата | дата | принятия | база | налога | налога |
| | ТН ВЭД | товара | | | <**> | для | товаро— |счета— | на учет | | | (НДС, |
| | <*> | | | | |определения|транспортного|фактуры| товара | | | акциз) |
| | | | | | | налоговой | документа | | +———————T——————+———T—————+——————T—————+
| | | | | | | базы | | | | НДС |акцизы|НДС|акциз| НДС |акциз|
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13| 14 | 15 | 16 |
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
|Игрушки |950100000|шт. | 300 | 643 | 75 000 | 5 100 |РМ, 0027100 | — |23.05.2005| 80 100| — | 10| — | 8010 | — |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
|ИТОГО: | X | X | X | X | 75 000 | 5 100 | X | X | X | 80 100| — | X | X | 8010 | — |
L————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+——————
Иванов С.В. Иванов 17.06.2005
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата М.П.(индивидуального предпринимателя - покупателя) Петрова Т.Н. Петрова 17.06.2005
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата
————————————————————————————————
<*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,по которым применяется пониженная ставка налога <**> указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров _____________________________________________________________________________________________________________________________________ Отметка о регистрации заявления Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту постановки на в налоговом органе по месту постановки учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи на учет покупателя декларации с приложением к ней установленных п. 6 Положения иных документов <***>) НДС в сумме __________ уплачен Акциз в сумме ________ уплачен N Число Месяц Год
————T———T——————T————¬ _________________ _________ _______ ______
| | | | | Ф.И.О. инспектора должность подпись дата
L———+———+——————+—————
Руководитель (заместитель руководителя)______________________________ _______ ______ М.П. наименование налогового органа подпись дата
————————————————————————————————
<***> В случае установления налоговым органом несоответствиязаполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий
В первом заявлении ООО "Вымпел" должно отразить сведения, относящиеся к операции по ввозу товара согласно договору с ООО "Минск" N 53-1 от 10.03.2005, в том числе: - в графе 6 указывается стоимость товара согласно товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) - 6 002 500 руб.; - в графе 7 ставится прочерк. Согласно договору товар доставлялся автомобильным транспортом продавца, и тот включил расходы по транспортировке в стоимость товара; - в графах 11 и 15 ставятся прочерки, а в графе 13 согласно порядку заполнения заявления проставляется слово "льгота", так как из Республики Беларусь ввезены оправы для очков (не солнцезащитных). Напомним, что операции по ввозу товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства в соответствии со ст. 150 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). НДС при ввозе таких товаров не уплачивается (п. 7 разд. I Положения). Во втором заявлении ООО "Вымпел" приводит данные, относящиеся к операции по ввозу товара согласно договору с ООО "Минск" N 50-1 от 25.02.2005, в том числе: - в графе 6 - стоимость товара в сумме 120 000 руб. согласно товарно-транспортной накладной; - графе 7 - расходы по транспортировке и погрузке товара в сумме 5500 руб.; - в графе 11 - налоговую базу в размере 125 500 руб. (120 000 руб. + 5500 руб.); - в графе 15 - сумму НДС в размере 22 590 руб., исчисленную по ставке 18%, отраженной в графе 13 заявления. В третьем заявлении ООО "Вымпел" отражает сведения, имеющие отношение к операции по ввозу товаров согласно договору с ЗАО "Игрушки" N 157/1 от 10.01.2005, в том числе: - в графе 6 - стоимость товара в сумме 75 000 руб. согласно товарно-транспортной накладной; - в графе 7 - расходы по транспортировке в сумме 5100 руб.; - в графе 11 - налоговую базу в размере 80 100 руб. (75 000 руб. + 5100 руб.); - в графе 13 - ставку НДС 10%. Такая ставка для налогообложения детских игрушек установлена пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ; - в графе 15 - сумму НДС в размере 8010 руб.
И.С.Персикова Государственный советник налоговой службы РФ II ранга Управление косвенных налогов ФНС России Подписано в печать 07.06.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации