"Главбух", 2005, N 12

ВЗРОСЛЫЕ ПРОБЛЕМЫ "ДЕТСКИХ" ВЫЧЕТОВ

Чтобы разобраться с особенностями стандартных вычетов по НДФЛ на детей, нужно обладать скрупулезностью бухгалтера и логикой юриста. Бухгалтеру, чтобы определить, имеет ли работник право на вычет, приходится разбираться не только с налоговым законодательством, но и с Семейным кодексом РФ. Много времени и внимательности требует и техническая работа по сбору у сотрудников всех необходимых для вычета документов. Между тем в законодательстве прописаны лишь общие принципы исчисления "детских" вычетов. А бухгалтеру необходимо разобраться, как эти общие принципы применить в конкретной ситуации.

Именно ответам на конкретные вопросы и посвящен наш материал.

При каком доходе можно претендовать на "детский" вычет

Стандартные вычеты на ребенка работник может получить, если его доход не превысил 40 000 руб. Включаются ли в этот доход выплаты, не облагаемые НДФЛ?

Нет. Право сотрудника на стандартные "детские" вычеты зависит от размера начисленного работодателем дохода, который облагается НДФЛ, причем по ставке 13 процентов. То есть в расчет не берутся суммы, которые прописаны в ст. 217 Налогового кодекса РФ (с них налог не удерживается), а также доходы, с которых НДФЛ исчисляется по ставкам 9,30 или 35 процентов.

С января по май включительно сотрудник получал стандартные вычеты на ребенка. В июне работник взял отпуск за свой счет, то есть дохода у него не было. Полагается ли этому сотруднику вычет на ребенка за июнь?

За июнь получить стандартный налоговый вычет на ребенка сотрудник не вправе. Дело в том, что такие вычеты предоставляются за каждый месяц, в котором были доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Это следует из п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Кроме того, стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом. Но работодатель таковым не являлся, когда не выплачивал доходы (ст. 24 Налогового кодекса РФ). Значит, права на стандартные вычеты в июне работник не имеет. Такой точки зрения придерживаются и налоговая служба (Письмо от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@), и Минфин России (Письмо от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41).

Вычет новому работнику

Новый сотрудник принес справку о доходах, полученных у предыдущего работодателя в 2005 г. Но по ней видно, что на прошлой работе вычетами на детей человек не воспользовался. Может ли новый работодатель предоставить вычеты за предыдущую фирму?

Не может. Дело в том, что стандартные вычеты на детей могут предоставлять лишь налоговые агенты при выплате дохода. Об этом говорится в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. А налоговыми агентами являются те фирмы, которые непосредственно исчисляют НДФЛ (ст. 24 Налогового кодекса РФ). Получается, что новый работодатель не может предоставить стандартные вычеты на детей по тем доходам, которые сотруднику выплатили на прежней работе. Но сотрудник вправе обратиться за неиспользованными вычетами по итогам года в налоговую инспекцию по месту жительства, представив туда декларацию по форме 3-НДФЛ, справку о доходах по форме 2-НДФЛ, а также документы, подтверждающие право на вычет.

Сотрудник устроился на фирму в середине месяца. Должен ли новый работодатель предоставлять за этот первый неполный месяц работы вычет на ребенка?

Все зависит от того, предоставил ли новому сотруднику такой вычет прежний работодатель. Узнать об этом можно из справки о доходах работника (форма 2-НДФЛ), которую прежний работодатель должен был выдать сотруднику при увольнении. Если в справке будет указано, что за этот месяц стандартный вычет на ребенка предоставлен, то на новом месте работы повторно этого делать не нужно. Если же справки о доходах у сотрудника нет, то надо попросить его указать в заявлении, с какого месяца работник хочет воспользоваться вычетом на ребенка.

С какого месяца можно воспользоваться вычетом на ребенка

С какого месяца могут воспользоваться стандартными вычетами на детей родители ребенка, родившегося в 2005 г.?

С того месяца, в котором родился ребенок. Ведь именно в этот момент родители получили право на стандартные вычеты на детей. Об этом прямо говорится в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. При этом вычет за тот месяц, в котором ребенок родился, предоставляется в полной сумме - 600 руб. То есть для вычета не важно, какого именно числа родился ребенок. Даже если это был последний день месяца, вычет за этот месяц будет равен 600 руб.

Вычет на ребенка иностранному сотруднику

На фирме работает иностранец, доход которого облагается по ставке 13 процентов. Какие документы он должен представить, чтобы воспользоваться вычетом на ребенка?

Требования такие же, как и в случае, когда работник является гражданином России. То есть иностранцу нужно написать заявление на вычет в произвольной форме. А затем принести документ, свидетельствующий о рождении ребенка. Но при этом документ надо перевести на русский язык.

Родители разведены

Имеют ли право разведенные родители претендовать на стандартный вычет на ребенка в двойном размере?

По общему правилу родитель, не состоящий в браке, считается одиноким (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). А значит, после развода и мать, и отец имеют право воспользоваться стандартным вычетом на ребенка в двойном размере - 1200 руб. Но здесь нужно учесть следующее. "Детский" вычет предоставляется тем родителям, которые содержат ребенка. Поэтому и матери, и отцу, чтобы получить двойной вычет, необходимо подтвердить, что они обеспечивают ребенка. Следовательно, помимо заявления, свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о разводе родителям надо принести на фирму соглашение или решение суда об алиментах. Именно в этих документах указывается, с кем после развода родителей будет жить ребенок, а также кто станет платить бывшему супругу алименты. Об этом сказано в ст. 24 Семейного кодекса РФ. То есть соглашение бывших супругов и решение суда подтверждают, что оба родителя обеспечивают ребенка.

А если бывшие супруги соглашение не заключали и в суд за алиментами не обращались?

Тогда родитель, с которым проживает ребенок, все равно может получить вычет в двойном размере. Но для этого нужен документ, из которого будет видно, что ребенок живет именно с этим родителем, например справка из ЖЭКа. А вот второй родитель в этом случае права на "детский" вычет вообще не имеет - даже в одинарном размере. Ведь с ним ребенок не проживает, также второй родитель в этом случае не платит алименты. И значит, ребенка он не содержит.

Родители развелись, ребенок живет с матерью. Она вышла замуж повторно. То есть ребенка фактически содержит второй муж матери. Теряет ли отец, который не состоит в браке, право на двойные "детские" вычеты?

Не теряет. То, что мать ребенка второй раз вышла замуж, не влияет на стандартные вычеты, которые вправе получить отец. В этом случае отец считается одиноким родителем, так как не состоит в браке. И если он платит на ребенка алименты, то может воспользоваться стандартными вычетами на детей в двойном размере. А вот мать ребенка теряет право на вычеты в размере 1200 руб. Со следующего месяца, после того как она вступила в новый брак, мать может заявлять ежемесячные вычеты лишь в размере 600 руб.

В каком размере может получить ежемесячный стандартный вычет одинокая мать, воспитывающая ребенка-инвалида?

Сумма "детского" вычета составит 2400 руб. в месяц. Ведь в данном случае вычет на ребенка удваивается по двум основаниям: мать является одиноким родителем и воспитывает инвалида (ст. 218 Налогового кодекса РФ). А значит, одинарный вычет на ребенка в размере 600 руб. увеличивается в общей сложности в четыре раза и составляет 2400 руб. Об этом недавно сообщил Минфин России в Письме от 17 марта 2005 г. N 03-05-01-03/20.

Родители в гражданском браке

Какая сумма детских вычетов полагается родителям, чей брак не был зарегистрирован?

Мать ребенка имеет право воспользоваться стандартным вычетом на ребенка в двойном размере. Ведь в рассматриваемой ситуации она не находится в браке. А вот отец ребенка получит вычет в двойном размере, если с матерью ребенка заключено соглашение в произвольной форме о том, что он помогает содержать сына или дочь материально. Тогда отец имеет право на вычет в размере 1200 руб. Если же такого соглашения между родителями нет, то отец получить стандартный вычет на ребенка вообще не может.

Работник является индивидуальным предпринимателем

Какие документы должен представить предприниматель, работающий на фирме, чтобы получить стандартный вычет на ребенка?

Все зависит от того, по какому договору работает ПБОЮЛ. Если фирма с ним заключила трудовой договор, то предприниматель должен принести те же документы, которые требуют от обычных сотрудников. А именно: заявление с просьбой предоставить вычет на ребенка, свидетельство о его рождении и иные документы, подтверждающие право на вычет. Если же ПБОЮЛ работает по гражданско-правовому договору, то документы на фирму предпринимателю нести не надо. Ведь НДФЛ в этом случае он должен исчислять сам. А значит, заявление (на имя руководителя инспекции) и иные документы на вычет предпринимателю нужно представить вместе с налоговой декларацией по НДФЛ после того, как окончится текущий год.

Размер вычета на студента

Могут ли родители получить стандартный налоговый вычет на ребенка, который учится в институте на очном отделении за плату?

Право воспользоваться стандартным вычетом на ребенка-студента не зависит от того, платят ли родители за обучение. Поэтому если сыну или дочери еще не исполнилось 24 года, каждый родитель может заявить у работодателя "детский" вычет. Конечно, при условии, что доход в текущем году не превысил 40 000 руб.

Ребенок учится в двух институтах. В одном - на очном дневном отделении, а во втором - на вечерней форме. Удваивается ли у родителей размер стандартного вычета на ребенка?

Нет. Тот факт, что ребенок учится сразу в двух институтах, на размер стандартного вычета по НДФЛ не влияет. Случаи, в которых такой вычет удваивается, четко прописаны в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. А именно: когда родители являются одинокими или воспитывают ребенка-инвалида. В других случаях родители имеют право ежемесячно только на стандартный вычет в размере 600 руб. - при условии, что доход в текущем году не превышает 40 000 руб.

В.М.Акимова

Руководитель

Департамента налогообложения доходов

и имущества физических лиц

ФНС России

Подписано в печать

07.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——