"Главбух", 2005, N 12

Минфин поставил точку: стоимость товаров включается в расходы сразу после оплаты (с. 10). Чиновники разъяснили, когда непроизводственное оборудование облагается налогом на имущество (с. 11). Как экспортеру принять к вычету НДС по основным средствам (с. 12). В каких случаях сведения о продавце не являются рекламой на "вмененке" (с. 12). Как оформить счет-фактуру при частичной оплате наличными (с. 13). Не все транспортные услуги подпадают под ЕНВД (с. 14).

Минфин: товары при "упрощенке" списываются

на расходы сразу

Минфин России заявил, что "упрощенщики" не должны вести учет расходов по приобретенным товарам так, как это прописано в гл. 25. И доход можно уменьшить на стоимость покупки сразу после оплаты. Такой официальный ответ на запрос налоговой службы дали в финансовом министерстве, выпустив Письмо от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70.

Споры по поводу того, в какой момент можно уменьшить доход фирмы-"упрощенщика" на стоимость товаров, длятся давно. На неоднократные запросы налогоплательщиков ведомства давали противоречивые рекомендации. Инспекторы поблажек, конечно, не позволяли. Так, в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 говорилось, что фирмы должны руководствоваться правилами гл. 25 Налогового кодекса РФ и списывать стоимость товаров, только перепродав их. Организации, в свою очередь, продолжали добиваться обратного.

И вот совсем недавно Минфин России устранил повод для подобных споров. Он поддержал малый бизнес, отменил соответствующие положения из Письма налоговиков и ясно дал понять подведомственной ФНС, как применяется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Рассуждали финансисты так. Момент, в который следует признавать расходы "упрощенщиков", прописан в ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Там в п. 1 предусмотрен кассовый метод. Но с одноименным методом для налога на прибыль он не совпадает. Прежде всего потому, что в п. 2 четко говорится: расходы уменьшают налогооблагаемый доход после фактической оплаты. И каких-либо дополнительных условий там не установлено. Поэтому, как только фирма оплатила поставленный товар, его стоимость и НДС можно отразить в книге учета доходов и расходов, причем в разных строках. Ведь, как совершенно справедливо утверждается в Письме N 03-03-02-02/70, стоимость товара и НДС по нему - это разные расходы (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 21, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" N 11, 2005.

Когда микроволновка облагается налогом на имущество

Сотрудники финансового ведомства считают, что микроволновки, холодильники и прочее непроизводственное оборудование облагается налогом на имущество, если фирма его учитывает на счете 01 "Основные средства". Такое разъяснение содержит Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209.

Как известно, налог на имущество платится со стоимости объектов, которые числятся в бухгалтерском учете в составе основных средств. На это указывает п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ. При этом в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" четко говорится, что к основным средствам относится имущество, которое используется в производственной деятельности или для управленческих нужд организации.

Если же эти условия не выполняются, то учитывать оборудование на счете 01 оснований нет, а потому и не надо платить налог на имущество.

Однако, как отметил в новом Письме Минфин России, при некоторых обстоятельствах непроизводственное оборудование надо учитывать именно на счете 01 "Основные средства". Так, микроволновые печи и холодильники считаются основными средствами, если в коллективном договоре прописана обязанность работодателя кормить сотрудников. В этом случае считается, что фирма использует оборудование, чтобы обеспечить работникам нормальные условия труда (ст. 163 Трудового кодекса РФ). То есть можно сказать, что такое имущество используется в производственной деятельности организации.

Из этого финансовое ведомство делает вывод: в этом случае оборудование следует учитывать на счете 01 и облагать налогом на имущество. То же самое можно сказать про другое непроизводственное оборудование. Если фирма пропишет в коллективном договоре, что имущество необходимо, чтобы обеспечить нормальные условия труда, его придется учитывать на счете 01 и облагать налогом на имущество. Поэтому, чтобы не исчислять налог, достаточно указанные обстоятельства во внутренних документах не упоминать.

Но в этом случае возникает другая проблема. Если фирма не обосновала во внутренних документах, зачем ей нужны микроволновые печи, холодильники, кондиционеры и прочее подобное имущество, расходы на его приобретение не будут уменьшать налогооблагаемый доход (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 22, 2005.

Экспортер зачтет сразу лишь часть НДС

по основному средству

Минфин России разъяснил, как принять к вычету "входной" НДС по основному средству, которое используется и при экспорте, и при продаже товаров в России. По мнению чиновников, НДС в части, в которой имущество использовалось при экспортных операциях, надо принимать к вычету на основании декларации по ставке 0 процентов (Письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-08/125).

Иными словами, Минфин России требует разбить "входной" налог на две части. Часть, которая приходится на долю использования основного средства при внутрироссийских операциях, принимают к вычету по общему правилу - в тот момент, когда объект принят к учету. Вторую же часть налога можно принять к вычету лишь после того, как в инспекцию будут представлены документы, подтверждающие экспорт.

Такой вывод чиновники делают на основании п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что НДС по экспортным операциям принимают к вычету, представив подтверждающие документы. В Минфине России считают, что это правило распространяется и на основные средства.

Между тем в своем Письме чиновники не объясняют, как определить ту часть "входного" налога, которая приходится на эксплуатацию основного средства при экспорте. Ничего не сказано по этому поводу и в Налоговом кодексе РФ. Более того, там прописан общий порядок вычета НДС по основным средствам: "...в полном объеме после принятия на учет...". И у организации нет никаких оснований полагать, что эта норма не распространяется на основные средства, которые частично используются при экспортных операциях. А, как известно, все неясности законодательства налогоплательщик может трактовать в свою пользу (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Поэтому в суде можно доказать, что требования Минфина России неправомерны, и весь НДС по основному средству можно принять к вычету, не представляя документов, подтверждающих экспорт. Подобные прецеденты есть (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2004 г. N А56-48242/03).

Однако гарантировать победу в судебном разбирательстве нельзя: иногда судьи соглашаются с тем, что "входной" НДС по основным средствам, использованным при экспорте, можно принять к вычету только на основании декларации по ставке 0 процентов. В частности, на это указано в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26 апреля 2004 г. N А31-3732/13.

Если вы не хотите рисковать и доводить дело до суда, придется согласиться с Минфином России. Но в этом случае вам понадобится методика разделения "входного" НДС. Как мы уже сказали, ни в Письме Минфина России, ни в Налоговом кодексе РФ такой методики нет. Поэтому ее надо разработать самим. Например, налог можно делить пропорционально выручке от экспортных и внутрироссийских операций.

Письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-08/125.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 22, 2005.

Сведения о продавце - не реклама на "вмененке"

Минфин России в свежем Письме от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/139 рассмотрел ситуацию, когда продавец на торговой площади размещает информацию о себе, товарах и режиме работы. По мнению сотрудников финансового ведомства, такие сведения не являются рекламой. А значит, их размещение не облагается ЕНВД.

Свой вывод минфиновцы сделали из ст. 9 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей". Здесь говорится, что продавцы обязаны доводить до покупателей всю необходимую информацию - о себе, режиме работы. И такие сведения являются не рекламой, а обычной вывеской. Это подтверждает и тот факт, что наружную рекламу можно установить, только получив разрешение местных властей. А вот на торговой площади можно разместить информацию о продавце без ограничений.

Из Письма Минфина России N 03-06-05-04/139 следует, что не является рекламой не только информация, размещенная продавцом в помещении, где ведется торговля. То же самое можно сказать и про вывески на дверях и щиты, установленные на крыше магазина.

Письмо Минфина России от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/139.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 22, 2005.

Если покупатель частично расплатился наличными

Единым налогом на вмененный доход облагается торговля за наличный расчет. А с безналичной выручки нужно платить НДС. Иногда продавец предполагает, что покупатель будет рассчитываться по безналу, и выставляет ему счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров.

Однако если часть товаров будет оплачена наличными, продавцу придется платить ЕНВД. Тогда продавец должен провести перерасчет с покупателем и внести изменения в оба экземпляра выставленного при отгрузке счета-фактуры.

Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137.

При перерасчете нужно исключить из наличной части выручки НДС. Кроме того, на сумму этого налога надо уменьшить НДС, указанный в счете-фактуре. Все исправления в этом документе надо заверить подписью руководителя и печатью. Также на счете-фактуре надо поставить дату исправления. Таково требование п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В Письме N 03-06-05-04/137 Минфин России также напоминает: если фирма, получившая часть денег наличными, не пересчитает НДС и не исправит счет-фактуру, в бюджет придется заплатить всю сумму налога, которая была начислена при отгрузке. Это требование прописано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Однако далее чиновники утверждают в Письме, что в этом случае покупатель не может принять к вычету НДС, приходящийся на наличную часть выручки. Это неверно. У покупателя есть полное право принять к вычету весь НДС, указанный в счете-фактуре. Ведь он выполнил необходимые для вычета условия: оприходовал товар, уплатил налог продавцу и получил счет-фактуру.

Получается, что покупателю придется отстаивать право на вычет в суде. Но шансы на победу велики. Ведь в подавляющем большинстве случаев судьи соглашаются с тем, что покупатель может принять к вычету НДС, если он выделен в счете-фактуре плательщика ЕНВД. Например, на это указано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 октября 2004 г. N А19-5781/04-15-Ф02-4320/04-С1.

Письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 22, 2005.

Не все транспортные услуги подпадают под ЕНВД

Если фирма оказывает транспортные услуги, предоставляя автокраны, автовышки, тракторы с прицепами, то ее деятельность под ЕНВД не подпадает. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/142.

Единый налог на вмененный доход должны платить организации, которые оказывают услуги по перевозке грузов и при этом используют не более 20 транспортных средств. К таким средствам относятся автобусы, а также легковые и грузовые автомобили. А вот прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

В своем Письме Минфин России уточнил, что платными автотранспортными услугами можно назвать только те, что поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 по коду подгруппы 022500 "Услуги грузового автомобильного транспорта". Услуги, которые оказывают с помощью автокранов, автовышек, тракторов с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, в указанной подгруппе не упомянуты. Значит, они не подпадают под действие гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если наряду с обычными грузоперевозками организация предоставляет автокраны и автовышки, то она должна вести раздельный учет. И пускай чиновники настаивают на том, что транспортные услуги нужно определять по ОКУН (хотя и он предназначен для бытовых услуг, и в Налоговом кодексе РФ такого требования нет). Сейчас об этом можно даже не спорить. Ведь автокраны и автовышки все равно грузы не перевозят - они предназначены для строительных работ. А тракторы и прицепы в целях ЕНВД не относят к транспортным средствам. Значит, даже если они и перевозят грузы за плату, такие перевозки под "вмененку" не подпадают.

Письмо Минфина России от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/142.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 22, 2005.

Подписано в печать

07.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——