"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 23.12.2003 N БГ-3-23/709@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ,

ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ

ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, И ИНСТРУКЦИИ

ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

1. Общие положения

В настоящее время многие российские организации получают за рубежом доходы, которые различаются в зависимости от способа осуществления организацией деятельности в иностранном государстве:

- доходы, полученные от деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства;

- доходы, полученные от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории иностранного государства.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, могут облагаться налогами в государстве - источнике дохода, то есть в иностранном государстве. В соответствии с п. 1 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Форма Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - декларация), и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

2. Состав декларации

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов, а именно:

- разд. I "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве";

- разд. II "Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство";

- разд. III "Расходы постоянного представительства";

- разд. IV "Сведения об учетной политике для целей налогообложения".

Если организация получает доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения за рубежом, то в налоговую инспекцию представляются титульный лист и разд. I и IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то налогоплательщик представляет титульный лист, разд. II, III и IV.

Если налогоплательщик получает доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения за рубежом, а также доходы от деятельности через постоянное представительство, он заполняет все разделы декларации.

Суммы в декларации указываются в рублях. Доходы и расходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату проведения соответствующей операции.

Вместе с декларацией представляются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:

1) для налогов, уплаченных самой организацией, - документы, заверенные налоговым органом соответствующего иностранного государства;

2) для налогов, удержанных налоговыми агентами в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором, - подтверждение налогового агента. Подтверждение действует только в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

3. Заполнение декларации

3.1. Особенности заполнения раздела I

Раздел I декларации заполняется организацией в случае, если у нее нет обособленного подразделения за границей. В этом случае организацией могут быть получены, например, такие доходы, как дивиденды и проценты, доходы от использования недвижимости, доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, доходы от международных перевозок и т.д.

При заполнении разд. I используются добавочные страницы:

- если у организации имеются несколько источников доходов;

- если организацией получены несколько видов доходов, по которым порядок расчета налоговой базы в иностранном государстве и (или) в Российской Федерации различается;

- если организацией получены несколько видов доходов, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве и (или) в Российской Федерации по различным налоговым ставкам;

- если организацией получены доходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и ранее не включались в декларации.

В ч. 1 разд. I (строки 010 - 060) отражаются сведения о лице - источнике выплаты дохода; это может быть как иностранная организация, так и иностранный гражданин. Причем наименование иностранной организации или имя иностранного гражданина пишутся так, как они записаны в договоре (контракте), по которому выплачивается доход.

Название страны, в которой зарегистрирована иностранная организация, приводится по строке 040, а по строке 050 указывается код этого государства, который выбирается из Общероссийского классификатора стран мира, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.

Адрес местонахождения иностранной организации, который указан в ее учредительных документах, или место жительства иностранного гражданина отражаются по строке 060 разд. I.

В ч. 2 разд. I (строки 070 - 160) приводятся сведения о доходах, полученных от источников за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также величина понесенных расходов.

Вид дохода указывается в соответствии с Перечнем видов доходов, который приведен в Приложении N 1 к Инструкции. К декларации обязательно прилагаются выписка из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод.

Пример. Российская организация "Омега" заключила с иностранной организацией контракт на обучение сотрудников данной иностранной организации. Согласно контракту процесс обучения сотрудников организации "Омега" проходил за рубежом - в учебном центре иностранной организации.

Акт приемки-сдачи оказанных услуг был подписан в июне 2005 г. на сумму 200 000 руб. (по курсу Банка России на день получения дохода). В соответствии с Приложением N 1 к Инструкции вышеназванному виду дохода присвоен код - 28000.

Расходы, связанные с оказанием данных услуг, составили всего 80 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

- 50 000 руб. - командировочные расходы, осуществленные за рубежом;

- 30 000 руб. - расходы, произведенные на территории Российской Федерации, в том числе представительские расходы на сумму 10 000 руб.

Сумма налогооблагаемого дохода за рубежом составила 120 000 руб. (200 000 руб. - 80 000 руб.). С данной суммы при выплате дохода иностранная организация удержала с российской организации налог на прибыль и капитал по ставке 10%. Сумма удержанного за рубежом налога в пересчете на рубли по курсу Банка России на день перечисления составила 12 000 руб.

Российская организация "Омега" включила доходы и расходы по данному контракту в декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г.

Здесь необходимо напомнить читателям журнала, что для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации расходы, связанные с получением доходов по данному контракту, должны удовлетворять требованиям гл. 25 НК РФ. Поэтому командировочные и представительские расходы принимаются с учетом ограничений, предусмотренных данной главой НК РФ.

Допустим, сверхлимитные расходы составили 10 000 руб., в том числе по командировочным расходам - 7000 руб. и по представительским расходам - 3000 руб. В связи с этим для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации расходы принимаются только в сумме 70 000 руб. (80 000 руб. - 10 000 руб.). Поэтому налогооблагаемая прибыль составит 130 000 руб. (200 000 руб. - 70 000 руб.), сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Российской Федерации, - 31 200 руб. (130 000 руб. x 24%).

Отсюда следует, что организация "Омега" имеет право зачесть всю сумму налога, уплаченную за рубежом, так как 12 000 руб. меньше 31 200 руб.

Доходы и расходы организации "Омега" отражаются в разд. I следующим образом <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Здесь и далее приводятся извлечения из форм деклараций.

     
   ——T———————————T—T————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——|||||||||| L——    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     Форма по КНД 1151024  |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |             Раздел 00001  |
   |   51024031         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                                Раздел I|
   |                                                                        |
   |       Доходы, не связанные с деятельностью обособленного               |
   |              подразделения российской организации                      |
   |                   в иностранном государстве <...>                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 <...> Сведения о доходах                         (руб.)|
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели:               | Код  |Значения показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Вид дохода                                |  070 |Доход от оказания   ||
   ||                                          |      |преподавательских   ||
   ||                                          |      |услуг               ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код дохода                                |  080 |              28 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма дохода                        |  090 |             200 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговый (отчетный) период,   в   котором|  100 |I полугодие 2005 г. ||
   ||доход включен в декларацию по  налогу   на|      |                    ||
   ||прибыль в Российской Федерации            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  облагаемого  дохода,   с    которой|  110 |             120 000||
   ||уплачен налог                             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налог,    удержанный     в     иностранном|   Х  |          Х         ||
   ||государстве:                              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  Название    налога     в     иностранном|  120 |Налог на прибыль и  ||
   ||  государстве                             |      |капитал             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  Ставка    налога,     удержанного      в|  130 |                 10%||
   ||  иностранном государстве                 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  Сумма     налога,     удержанного      в|  140 |              12 000||
   ||  иностранном государстве                 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма расходов, произведенных в  связи   с|   Х  |          Х         ||
   ||получением  доходов   от   источников   за|      |                    ||
   ||пределами Российской Федерации:           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  всего                                   |  150 |              70 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  в том числе  за   пределами   Российской|  160 |              43 000||
   ||  Федерации                               |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Заметим, что по строкам 150 и 160 отражаются расходы в размерах, принимаемых для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации, а не все расходы, осуществленные организацией и принятые за пределами Российской Федерации. Это необходимо для правильного расчета предельной суммы зачета налога на прибыль в Российской Федерации.

3.2. Особенности заполнения разделов II, III и IV

Разделы II, III и IV декларации заполняются только в случае, если у организации имеется за рубежом постоянное представительство. Признание деятельности российской организации, приводящей к образованию постоянного представительства, принадлежит государству - источнику дохода.

Иными словами, если налоговый орган иностранного государства решит, что деятельность российской организации приводит к образованию постоянного представительства, то российская организация должна будет уплачивать налог в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Так, например, согласно п. 1 ст. 5 Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество под постоянным представительством понимается постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Необходимо отметить, что зачету подлежат только те налоги и сборы, уплачиваемые (удерживаемые) в иностранных государствах, которые поименованы в соответствующих соглашениях, а в случае отсутствия соглашений - аналогичные российскому налогу на прибыль.

При заполнении разд. II, III и IV декларации могут также использоваться добавочные страницы в следующих случаях:

- если у организации имеются несколько постоянных представительств или источников доходов;

- если постоянное представительство российской организации ведет несколько видов деятельности, по которым порядок расчета налоговой базы в иностранном государстве и (или) в Российской Федерации различается;

- если постоянное представительство российской организации ведет несколько видов деятельности, доход от каждого из которых облагается в иностранном государстве и (или) в Российской Федерации по различным налоговым ставкам;

- если российская организация получила доходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и ранее не включались в декларации.

В ч. 1 разд. II (строки 010 - 090) указываются сведения о постоянном представительстве, об источнике доходов, период его включения в налоговую декларацию по налогу на прибыль, название удержанного за границей налога и его ставка, код вида деятельности постоянного представительства, который берется из Перечня видов деятельности, приведенного в Приложении N 3 к Инструкции; в случае осуществления нескольких видов деятельности указывается основной вид деятельности.

В ч. 2 разд. II (строка 100) приводятся сведения о доходах, полученных постоянным представительством за рубежом, а также сумма расходов, понесенных при получении данных доходов. Данные суммы расходов распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В разд. III отражаются сведения о вышеупомянутых расходах постоянного представительства. Строки 010 - 050 этого раздела заполняются аналогично разд. II. Далее указываются виды произведенных расходов, Перечень которых приведен в Приложении N 2 к Инструкции. Все расходы подразделяются на расходы, которые произведены на территории иностранного государства (строки 060 - 090), и на расходы, которые произведены в Российской Федерации (по месту нахождения головной организации), но связаны с деятельностью постоянного представительства (строки 100 - 130).

Кроме того, организация должна отдельно указать расходы, учитываемые при налогообложении с ограничениями и не принимаемые при расчете налога на прибыль за границей или в Российской Федерации, и сумму амортизационных отчислений.

Продолжение примера. Российская организация "Омега" открыла за рубежом представительство, через которое она осуществляет оптовую торговлю (код вида деятельности - 2820). За I полугодие 2005 г. выручка от реализации товаров, полученная представительством (код дохода - 11000), составила 1 000 000 руб., доходы от сдачи имущества в аренду, имеющие разовый характер (код дохода - 12040), - 50 000 руб. (по курсу Банка России на день получения дохода).

Стоимость имущества, находящегося на балансе организации "Омега", - 10 000 000 руб. Расходы, произведенные за пределами Российской Федерации, составляют 250 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

- амортизационные отчисления (код расхода - 11300000) - 130 000 руб., в том числе по имуществу, сдаваемому в аренду, - 20 000 руб.;

- командировочные расходы (код расхода - 11403120) - 30 000 руб.;

- материальная помощь работникам (код расхода - 20023000) - 90 000 руб.

Расходы организации "Омега" по управлению постоянным представительством, произведенные в Российской Федерации, но относящиеся к деятельности постоянного представительства за рубежом, равны 50 000 руб.

Следует отметить, что некоторые расходы учитываются при налогообложении по-разному. Так, например, расходы на выплату материальной помощи в целях налогообложения в Российской Федерации не учитываются, а командировочные в части суточных имеют ограничение. Допустим, суточные сверх норматива составили 10 000 руб.

В связи с этим затраты, уменьшающие облагаемую налогом прибыль в Российской Федерации, составят 200 000 руб. (300 000 руб. - 10 000 руб. - 90 000 руб.).

В иностранном государстве, где расположено постоянное представительство российской организации "Омега", ставка налога на прибыль равна 40%. Соответственно, представительство уплатило налог в сумме 300 000 руб. [(1 050 000 руб. - 300 000 руб.) x 40%].

В Российской Федерации сумма налога на прибыль составила только 204 000 руб. [(1 050 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%]. В связи с этим, так как 300 000 руб. больше чем 204 000 руб., российская организация сможет зачесть налог только в пределах налога, уплаченного в Российской Федерации.

Доходы и расходы российской организации "Омега" должны быть отражены в декларации следующим образом.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           Форма по КНД 1151024  |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                   Раздел 00002  |
   |   51024055         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                                 |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                            |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                                            |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                            |
   |                                                                                              |
   |                                                                                     Раздел II|
   |                                                                                              |
   |        Доходы, связанные с деятельностью в иностранном                                       |
   |         государстве через постоянное представительство                                       |
   |                                                                                              |
   |———————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————————————————————¬|
   ||                 Показатели               | Код  |           Значение показателей           ||
   ||                                          |строки|                                          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |                     3                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————+|
   ||                                            <...>                                           ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————————————————————+|
   ||Налоговый (отчетный) период,  в    котором|  060 +—T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬||
   ||доход включен в декларацию по  налогу   на|      |0|1| |0|1| |2|0|0|5| |3|0| |0|6| |2|0|0|5|||
   ||прибыль в Российской Федерации            |      +—+—— L—+—— L—+—+—+—— L—+—— L—+—— L—+—+—+——||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————+|
   ||Наименование налога,    уплачиваемого    с|  070 |Налог на доходы и капитал                 ||
   ||дохода в иностранном государстве          |      |                                          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—T—T—T—T—¬                                ||
   ||Ставка налога                             |  080 | | |4|0|%|                                ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+——                                ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—T—T—T—¬                                  ||
   ||Вид деятельности                          |  090 |2|8|2|0|                                  ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+———————————————————————————————————|
   +—¬                                                                                          ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           Форма по КНД 1151024  |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                   Раздел 00002  |
   |   51024062         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                                 |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                            |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                                            |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                            |
   |                                                                                              |
   |                                                                      (Продолжение раздела II)|
   |                                                                                              |
   |        Доходы, связанные с деятельностью в иностранном                                       |
   |         государстве через постоянное представительство                                       |
   |                                                                                              |
   |Код строки 100                                                                          (руб.)|
   |————T——————————T——————————T———————————T—————————————T———————————T————————————————————————————¬|
   || N |Вид дохода|Код дохода|Общая сумма|Сумма налого—|Налог, уп— |Сумма расходов, произведен— ||
   ||п/п|          |          |  дохода   |облагаемой   |лаченный в |ных в связи с получением до—||
   ||   |          |          |           |прибыли, с   |иностранном|ходов от источников за пре— ||
   ||   |          |          |           |которой упла—|государстве|делами Российской Федерации ||
   ||   |          |          |           |чен налог    |           +———————————T————————————————+|
   ||   |          |          |           |             |           |   всего   |в т.ч. за преде—||
   ||   |          |          |           |             |           |           |лами Российской ||
   ||   |          |          |           |             |           |           |Федерации       ||
   ++———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   || 1 |     2    |     3    |     4     |      6      |     7     |     8     |        9       ||
   |+———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   ||1  |Доходы от |    11 000|  1 000 000|      Х      |     Х     |    190 476|         140 476||
   ||   |реализации|          |           |             |           |           |                ||
   ||   |товаров и |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |имущест—  |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |венных    |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |прав      |          |           |             |           |           |                ||
   |+———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   ||2  |Доходы от |    12 040|     50 000|      Х      |     Х     |      9 524|           9 524||
   ||   |сдачи     |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |имущества |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |в аренду  |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |(суб—     |          |           |             |           |           |                ||
   ||   |аренду)   |          |           |             |           |           |                ||
   |+———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   ||   |          |          |           |      Х      |     Х     |           |                ||
   |+———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   ||   |          |          |           |      Х      |     Х     |           |                ||
   |+———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   ||   |          |          |           |      Х      |     Х     |           |                ||
   |+———+——————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+————————————————+|
   ||Всего (код    |          |           |             |           |           |                ||
   ||строки 110)   |     Х    |  1 050 000|      750 000|    300 000|    200 000|         150 000||
   |L——————————————+——————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+—————————————————|
   +—¬                                                                                          ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                         |
   |                                                               Раздел III|
   |                                                                         |
   |        <...> Расходы постоянного представительства                      |
   |                                                                         |
   |————T———————————T——————T———————T——————————T——————————T———————T——————————¬|
   || N |Вид расхода| Код  |  Код  |Фактически|Первона—  |Включе—|Включено в||
   ||п/п|           |строки|расхода|произве—  |чальная   |но в   |декларацию||
   ||   |           |      |       |денные    |(восста—  |декла— |в Россий— ||
   ||   |           |      |       |расходы   |нови—     |рацию в|ской Феде—||
   ||   |           |      |       |          |тельная)  |иност— |рации     ||
   ||   |           |      |       |          |стоимость |ранном |          ||
   ||   |           |      |       |          |амортизи— |госу—  |          ||
   ||   |           |      |       |          |руемого   |дарстве|          ||
   ||   |           |      |       |          |имущества |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   || 1 |     2     |   3  |   4   |     5    |    6     |   7   |     8    ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |                                                                   ||
   |+———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||   |       I — Расходы, произведенные в иностранном государстве        ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T——————————T———————T——————————+|
   ||   |  Всего,   |  060 |   Х   |   250 000|    Х     |250 000|   150 000||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |  в том    |      |       |          |          |       |          ||
   ||   |  числе:   |      |       |          |          |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |    Расходы, учитываемые в целях налогообложения с ограничениями   ||
   ||   |                       (код строки 070)                            ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T——————————T———————T——————————+|
   || 1 |Командиро— |   Х  |1140312|    30 000|    Х     | 30 000|    20 000||
   ||   |вочные     |      |       |          |          |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |  Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (код строки 080) ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T——————————T———————T——————————+|
   || 2 |Материаль— |   Х  |2002300|    90 000|    Х     | 90 000|     —    ||
   ||   |ная помощь |      |       |          |          |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |  Амортизационные отчисления (по видам имущества) (код строки 090) ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T——————————T———————T——————————+|
   || 3 |Здание     |   Х  |1130000|   130 000|10 000 000|130 000|   130 000||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+|
   ||   |           |   Х  |       |          |    Х     |       |          ||
   |L———+———————————+——————+———————+——————————+——————————+———————+———————————|
   +—¬                                                                     ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     Форма по КНД 1151024  |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |             Раздел 00003  |
   |   51024093         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                               (Продолжение раздела III)|
   |                                                                        |
   |             Расходы постоянного представительства                      |
   |                                                                        |
   |————T———————————T——————T———————T——————————T—————————T———————T——————————¬|
   || 1 |     2     |   3  |   4   |     5    |    6    |   7   |     8    ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   ||   |                                                                  ||
   |+———+——————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||   |       II — Расходы, произведенные в Российской Федерации         ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T—————————T———————T——————————+|
   ||   |  Всего,   |  100 |   Х   |    50 000|    Х    | 50 000|    50 000||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   ||   |  в том    |      |       |          |         |       |          ||
   ||   |  числе:   |      |       |          |         |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   ||   |   Расходы, учитываемые в целях налогообложения с ограничениями   ||
   ||   |                       (код строки 110)                           ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T—————————T———————T——————————+|
   || 1 |     —     |   Х  |   —   |     —    |    Х    |   —   |     —    ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 2 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 3 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 4 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 5 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   ||   | Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (код строки 120) ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T—————————T———————T——————————+|
   || 1 |     —     |   Х  |   —   |     —    |    Х    |   —   |     —    ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 2 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 3 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 4 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 5 |           |   Х  |       |          |    Х    |       |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   ||   | Амортизационные отчисления (по видам имущества) (код строки 130) ||
   |+———+———————————T——————T———————T——————————T—————————T———————T——————————+|
   || 1 |     —     |   Х  |   —   |     —    |    —    |   Х   |     —    ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 2 |           |   Х  |       |          |         |   Х   |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 3 |           |   Х  |       |          |         |   Х   |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 4 |           |   Х  |       |          |         |   Х   |          ||
   |+———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————————+|
   || 5 |           |   Х  |       |          |         |   Х   |          ||
   |L———+———————————+——————+———————+——————————+—————————+———————+———————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Раздел IV содержит сведения об учетной политике для целей налогообложения, принятой как в государстве - источнике получения доходов, так и в Российской Федерации.

Окончание примера. В расчете по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г. российская организация "Омега" решила зачесть налог, уплаченный за границей.

Сумма налога отражается в декларации по налогу на прибыль по строкам 330 - 360 листа 02. При этом она распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса ставок налога в вышеуказанные бюджеты, установленных ст. 284 НК РФ, в общей ставке налога на прибыль.

Согласно нашему примеру по строке 330 указывается 216 000 руб. (12 000 руб. + 204 000 руб.). Показатели по строкам 340 - 360 определяются следующим образом:

- федеральный бюджет (строка 340) - 58 500 руб. (216 000 руб. : 24 x 6,5);

- бюджет субъекта Российской Федерации (строка 350) - 157 500 руб. (216 000 руб. : 24 x 17,5).

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                              <...>                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              <...>                             |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|  330 |            216 000||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |             58 500||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |            157 500||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                              <...>                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В.В.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

г. Ульяновск

Подписано в печать

06.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——