"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 31Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ

НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ

БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(КОММЕНТАРИЙ К ОСОБЕННОСТЯМ ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ

НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ

БЕЛАРУСЬ (В ЧАСТИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ) <*>)>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку заполнение налоговой декларации рассматривается применительно к уплате акцизов, в текст настоящего комментария включен соответствующий цифровой пример и пример заполнения декларации (разд. 4 и Приложение)

1. Общие положения

15 сентября 2004 г. было подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).

В Приложении к Соглашению приведено Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), которое регламентирует в том числе порядок уплаты акцизов при экспорте и импорте подакцизных товаров во взаимной торговле с Республикой Беларусь.

Соглашение вступило в силу 1 января 2005 г. и распространяется на товары, отгруженные в Республику Беларусь, а также отгруженные из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации начиная с 1 января 2005 г. независимо от даты их оплаты покупателями.

Положение применяется к операциям по реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям, а также к операциям по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь на основании договоров, заключенных между налогоплательщиками Республики Беларусь и налогоплательщиками Российской Федерации.

Как предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения, акцизы уплачиваются и налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) (далее - налоговая декларация) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров.

Форма налоговой декларации, применяемой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н (Приложение N 3).

Этим же Приказом Минфина России утвержден Порядок заполнения данной формы декларации (далее - Порядок заполнения декларации).

Уплата акцизов по подакцизным товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, контролируемым налоговыми органами Российской Федерации, осуществляется по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

2. Представление налоговой декларации

В соответствии со ст. 1 Соглашения плательщиками косвенных налогов признаются налогоплательщики Российской Федерации и плательщики налогов и сборов Республики Беларусь. Таким образом, при определении плательщиков акцизов на территории Российской Федерации следует руководствоваться положениями гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В частности, ст. 179 НК РФ предусмотрено, что плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, признанные объектом обложения акцизами.

Так, согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения акцизами. Из этого следует, что все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, являются плательщиками акцизов, в том числе осуществляющие ввоз подакцизных нефтепродуктов организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют или не имеют свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

До настоящего времени не отменены положения пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признается первичная реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. В этой ситуации следует руководствоваться ст. 7 НК РФ, в соответствии с которой установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров. Таким образом, по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, начиная с 1 января 2005 г. акцизы взимаются в порядке, установленном Положением.

Что касается подакцизных товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005 г., то к ним применяется норма пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ.

3. Состав налоговой декларации и пакета документов,

представляемого в налоговый орган

Налоговая декларация включает титульный лист, разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь", разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь", разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь", разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)", разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь", а также Приложение к налоговой декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Таким образом, непосредственно к акцизам имеют отношение разд. 1.2, 4 и Приложение к налоговой декларации.

Если налогоплательщики ввозят на территорию Российской Федерации товары, облагаемые одновременно НДС и акцизами, то титульный лист заполняется в одном экземпляре. Если ввозятся товары, облагаемые только акцизами, то заполняются разд. 1.2, 3, 4 и Приложение к налоговой декларации; в разд. 1.1 декларации при этом ставятся прочерки.

Одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган представляется пакет документов, предусмотренный п. 6 разд. 1 Положения, в том числе:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма приведена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации). Заявление представляется в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая наименование товара, его стоимость, количество, ставку акциза и т.д.

Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо отметку, подтверждающую право на освобождение от уплаты косвенных налогов. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копия), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

4. Расчет уплаты акцизов

В разд. 4 налоговой декларации производится расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, причем в графе 2 этого раздела приводится вид подакцизного товара, а в графе 4 - код вида подакцизного товара.

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что согласно п. 1 разд. I Положения оно не применяется в отношении уплаты акцизов по тем товарам, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации акцизы взимаются таможенными органами.

Напомним, что согласно Распоряжению Правительства РФ от 11.01.2000 N 47-р таможенными органами взимаются акцизы по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь, подлежащим маркировке марками акцизного сбора и специальными марками или лицензированию.

Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что согласно п. 7 Положения акцизы не уплачиваются при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь подакцизных товаров, предназначенных для переработки на давальческих началах, при условии последующего вывоза полученных в результате переработки товаров с территории Российской Федерации.

Если в результате переработки давальческого сырья, принадлежащего белорусским налогоплательщикам, получены подакцизные товары, то при их вывозе с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь российские налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты акцизов (возмещение) в порядке, предусмотренном разд. II Положения (см. разд. 6 настоящего комментария).

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, принадлежащего российским налогоплательщикам, и ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, уплата акциза осуществляется при ввозе указанных товаров.

Перечень видов подакцизных товаров и присвоенные им коды приведены в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации.

Например, если налогоплательщик ввозит из Республики Беларусь в Российскую Федерацию джин-тоник крепостью 8%, то в графе 2 налоговой декларации указывается вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)", а в графе 4 - код 230.

В графе 5 разд. 4 налоговой декларации приводится налоговая база.

Налоговая база для обложения акцизами определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении - для товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в рублях и копейках), либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров - для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах к стоимости) ставки акцизов.

Налоговая база по операциям ввоза подакцизных товаров устанавливается на дату принятия к учету ввезенных товаров, то есть на дату отражения указанных операций по соответствующим счетам бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Для индивидуальных предпринимателей дата принятия к учету ввезенных товаров определяется по дате, указанной в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Как следует из п. 4 разд. I Положения, суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ.

Ставка акциза приводится в графе 6 разд. 4 налоговой декларации, а сумма акциза, полученная путем умножения величины налоговой базы на ставку акциза, - в графе 7.

Прежде чем начать заполнение разд. 4 применительно к товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (алкогольная, спиртосодержащая продукция) или за 1 лошадиную силу (0,75 кВт) мощности двигателя легковых автомобилей или мотоциклов, необходимо произвести расчет налоговой базы по этим товарам в Приложении к налоговой декларации.

В графе 2 Приложения приводится содержание (в процентах) спирта в подакцизной продукции или мощность (в лошадиных силах) двигателя одного легкового автомобиля (мотоцикла), в графе 4 указывается количество фактически ввезенной на территорию Российской Федерации подакцизной продукции. В графе 5 Приложения осуществляется пересчет объема ввезенных подакцизных товаров на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей. Затем данные о налоговой базе переносятся в разд. 4 налоговой декларации, где и производится расчет суммы акциза.

На основе данных разд. 4 заполняется разд. 1.2 налоговой декларации, где в том числе указываются коды бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы акциза.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в разд. 1.2 налоговой декларации предусмотрена только одна строка 010 для отражения КБК. Если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, разд. 1.2 налоговой декларации должен заполняться столько раз, сколько кодов требуется указать.

Если на один КБК зачисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, указанных в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации, то по строке 030 разд. 1.2 налоговой декларации приводится величина, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных для каждого вида подакцизных товаров.

5. Пример заполнения налоговой декларации в части акцизов

Организация закупила в Республике Беларусь и ввезла на территорию Российской Федерации 200 литров джин-тоника крепостью 9% (ставка акциза - 76 руб. за 1 литр безводного этилового спирта), 100 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно (ставка акциза - 1 руб. 75 коп. за 1 литр) и 250 литров пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% (ставка акциза - 6 руб. 28 коп. за 1 литр).

Сначала заполним Приложение к декларации для расчета налоговой базы по ввезенному джин-тонику. По строке 010 укажем вид подакцизного товара - Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин), по строке 020 - код вида подакцизного товара - 230 (обе строки заполняются с использованием Приложения N 5 к Порядку заполнения декларации). По строке 030 указывается единица измерения налоговой базы - литр, по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ из Приложения N 6 к Порядку заполнения декларации - 112.

При заполнении таблицы "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" по строке 050 в графу 2 впишем цифру 9 (крепость джин-тоника), в графу 4 - 200 (количество продукции), в графу 5 - 18 - количество литров безводного этилового спирта в пересчете (200 л x 9% : 100%).

Теперь заполним разд. 4 налоговой декларации. В графе 2 по строкам 010 в п. п. 1, 2, 3 этого раздела соответственно укажем виды ввезенных подакцизных товаров - Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин), Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно, Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента. В графе 4 этого раздела налоговой декларации по строкам 010 по каждому виду товара проставим коды (выбираем из Приложения N 5 к Порядку заполнения декларации) - 230, 320, 330. В графе 5 по строкам 010 укажем налоговую базу (в литрах физического объема с учетом пересчета) - 18, 100, 250, в графе 6 - ставки акциза - 76 руб., 1 руб. 75 коп., 6 руб. 28 коп. В графе 7 записываем рассчитанную сумму акциза (в рублях) по каждому виду подакцизных товаров - 1368, 175, 1570 соответственно. Общая сумма акциза, которую организация должна заплатить в бюджет, приводится по строке 020 и составляет в данном случае 3113 (руб.).

После этого два раза заполним разд. 1.2 налоговой декларации - для КБК 1 82 1 04 02130 01 0000 110 "Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин), ввозимую на территорию Российской Федерации" (по джин-тонику - 1368 руб.) и для КБК 1 82 1 04 02100 01 0000 110 "Акцизы на пиво, ввозимое на территорию Российской Федерации" (по вышеуказанному КБК отражается сумма акциза по двум видам пива - 1745 руб.).

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00041      ——————+
   |                                                                                            5————+
   |                                                              Приложение к декларации       1————+
   |                                                                                            0————+
   | ————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬    7————+
   | |Вид подакцизного товара (код строки|Алкогольная продукция с объемной долей этилового |    5————+
   | |010)                               |спирта до 9 процентов включительно (за           |    0————+
   | |                                   |исключением вин)                                 |    8————+
   | +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+    8————+
   | |Код вида подакцизного товара   (код|230                                              |   ——————+
   | |строки 020)                        |                                                 |         |
   | +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+       ——+
   | |Единица измерения налоговой    базы|литр                                             |       L—+
   | |(код строки 030)                   |                                                 |         |
   | +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+    К  И |
   | |Код единицы измерения по ОКЕИ  (код|112                                              |    П  Н |
   | |строки 040)                        |                                                 |    П  Н |
   | L———————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————   ——¬——¬|
   |                                                                                           +—++—+|
   |                    Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                      +—++—+|
   |                                                                                           +—++—+|
   | ————T——————————————————T——————T————————————T——————————————————————————————————————————¬   +—++—+|
   | | N |Содержание спирта | Код  |   Объем    | Налоговая база в пересчете на безводный  |   +—++—+|
   | |п/п|в подакцизной про—|строки|(количество)|    этиловый спирт или общая мощность     |   +—++—+|
   | |   |дукции (%) или    |      |подакцизной |     двигателей легковых автомобилей      |   +—++—+|
   | |   |мощность двигателя|      | продукции  |             (мотоциклов), л.с.           |   +—++—+|
   | |   |одного легкового  |      |            |                                          |   L——+—+|
   | |   |автомобиля, мото— |      |            |                                          |      +—+|
   | |   |цикла (л.с.)      |      |            |                                          |  Стр.+—+|
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   ——¬L——|
   | | 1 |        2         |   3  |     4      |       5 (гр. 4 x гр. 2 : 100%) или       |   +—+   |
   | |   |                  |      |            |              (гр. 2 x гр. 4)             |   +—+   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |1. |                 9| 050  |         200|                                        18|   +—+   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |   L——   |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+         |
   | |   |         —        | 050  |      —     |                     —                    |         |
   | L———+——————————————————+——————+————————————+———————————————————————————————————————————         |
   |                                                                                                 |
   | ———————————————————————T——————T————————————T——————————————————————————————————————————¬         |
   | |Итого по виду всего:  | 060  |         200|                                        18|         |
   | L——————————————————————+——————+————————————+———————————————————————————————————————————         |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151075|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                              L—+
   |                                                                         Раздел 00004       ——————+
   |                                                                                             5————+
   |         Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении               1————+
   |           подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации                 0————+
   |                             с территории Республики Беларусь                                7————+
   |                                                                                             5————+
   | ————T———————————————————————T——————T—————————T——————————————T——————————————T————————————¬   0————+
   | | N |Вид подакцизного товара| Код  |Код вида |Налоговая база|Ставка акциза |Сумма акциза|   7————+
   | |п/п|                       |строки|подакциз—|              |              |            |   1————+
   | |   |                       |      |ного то— |              |              |            |  ——————+
   | |   |                       |      |вара     |              |              |            |      ——+
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+      L—+
   | | 1 |           2           |   3  |    4    |       5      |      6       |      7     |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+   К  И |
   | | 1.|Алкогольная продукция  | 010  |      230|            18|       76 руб.|        1368|   П  Н |
   | |   |с объемной долей       |      |         |              |              |            |   П  Н |
   | |   |этилового спирта до 9  |      |         |              |              |            |  ——¬——¬|
   | |   |процентов включительно |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |(за исключением вин)   |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  +—++—+|
   | | 2.|Пиво с нормативным     | 010  |      320|           100|1 руб. 75 коп.|         175|  +—++—+|
   | |   |(стандартизированным)  |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |содержанием объемной   |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |доли этилового спирта  |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |свыше 0,5 до 8,6       |      |         |              |              |            |  +—++—+|
   | |   |процента включительно  |      |         |              |              |            |  L——+—+|
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+     +—+|
   | | 3.|Пиво с нормативным     | 010  |      330|           250|6 руб. 28 коп.|        1570| Стр.+—+|
   | |   |(стандартизированным)  |      |         |              |              |            |  ——¬L——|
   | |   |содержанием объемной   |      |         |              |              |            |  +—+   |
   | |   |доли этилового спирта  |      |         |              |              |            |  +—+   |
   | |   |свыше 8,6 процента     |      |         |              |              |            |  +—+   |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  +—+   |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |  +—+   |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+  L——   |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+        |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+        |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+        |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+        |
   | |   |                       | 010  |         |              |              |            |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+————————————+        |
   | |   |Итого исчислено        | 020  |    Х    |       Х      |      Х       |        3113|        |
   | L———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+—————————————        |
   |                                                                                                  |
   |                                                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю :                     |
   |                                                                                                  |
   |Руководитель организации                                                                          |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                    |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                                    |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                    |
   |                                                                                                  |
   |Главный бухгалтер                                                                                 |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                    |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                                    |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                    |
   |                                                                                                  |
   |Индивидуальный предприниматель                                                                    |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                    |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                                    |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                    |
   |                                                                                          Форма   |
   |                                                                                            по    |
   |                                                                                       КНД 1151075|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                           |
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

6. Взимание акцизов при экспорте подакцизных товаров

в Республику Беларусь

Согласно п. 1 разд. II Положения при реализации подакцизных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов, для подтверждения обоснованности которого в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения, в том числе:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов применительно к товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемых товаров.

Кроме того, согласно п. 2 разд. II Положения, помимо вышеперечисленных документов, в налоговые органы представляются иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Поэтому для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты (возмещения) акцизов согласно п. 7 ст. 198 НК РФ в налоговые органы представляются также следующие документы:

1) согласно пп. 1 п. 7 ст. 198 НК РФ:

- если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом;

- если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом;

- если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором, заключенным между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии вышеуказанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом;

2) согласно пп. 2 п. 7 ст. 198 НК РФ:

- если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу;

- если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник вышеуказанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке;

- при поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

Если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации.

Вышеприведенные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ. В этом случае налогоплательщиком представляется уточненная декларация за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, по истечении установленного срока (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов согласно п. 2 разд. II Положения) уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном гл. 22 НК РФ.

Что касается отражения объемов экспорта в Республику Беларусь и предъявленных к возмещению сумм акциза, уплаченных по подакцизным товарам, реализованным на территорию Республики Беларусь (в случае непредставления документов, подтверждающих факт экспорта на территорию Республики Беларусь), то они отражаются в формах деклараций по акцизам, утвержденных Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н.

Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

06.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——