"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 31Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ

(НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ

ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В связи с большим объемом полные формы деклараций не приводятся; текст Порядков заполнения деклараций использован автором при составлении настоящего комментария.

См. также комментарий Е.И. Воробьевой к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 174.

1. Общие положения

В соответствии с Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н начиная с отчетности за март (I квартал) 2005 г. должны применяться новые формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация), налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по ставке 0%) и налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Вместо ранее действовавшей Инструкции по заполнению прежних форм деклараций по НДС введен порядок заполнения применительно к каждой форме декларации (далее - Порядок заполнения).

Новые формы налоговых деклараций существенно отличаются от применявшихся ранее. Поэтому мы предлагаем вниманию читателей журнала построчный комментарий к заполнению отдельных разделов вышеуказанных деклараций, составленный на основе требований Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и указаний Минфина России.

Для удобства использования в работе все комментарии по порядку заполнения отдельных строк и граф декларации приведены после соответствующей строки (группы строк) или графы, что может помочь в поиске необходимой информации.

Все декларации составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (п. 6 Порядка заполнения).

При заполнении декларации читателям журнала следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов (п. 4 Порядка заполнения), посредством заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево (п. 11 Порядка заполнения); в остальных ячейках указываются нули (например, 000001).

Декларации могут быть представлены в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (п. 7 Порядка заполнения).

При расчете суммы НДС следует производить округление суммы налога до целого числа (п. 10 Порядка заполнения).

2. Состав декларации

Декларация включает:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога";

- разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- разд. 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- разд. 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Титульный лист и разд. 1.1 и 2.1 декларации заполняются всеми налогоплательщиками.

Разделы 1.2, 2.2, 3 и 5 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций (п. 4 Порядка заполнения).

Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, они заполняют разд. 4 и 5 декларации, а при заполнении строк и граф разд. 1.1 и 2.1 декларации ставят прочерки.

При заполнении декларации и декларации по ставке 0% организациями - налогоплательщиками (налоговыми агентами) страница 000001 титульного листа подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью организации с проставлением даты подписания (п. 8 Порядка заполнения).

При заполнении декларации и декларации по ставке 0% индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.

При заполнении декларации индивидуальными предпринимателями, исполняющими обязанности налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ, на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.

Подпись налогоплательщика (налогового агента) и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации и декларации по ставке 0%, а также в разд. 1.1 и 1.2 декларации, 1, 2 декларации по ставке 0%.

3. Заполнение декларации

3.1. Порядок заполнения раздела 2.1

Раздел 00021

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

Все суммы указываются в рублях

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма |
   |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |1. |Реализация товаров (работ, услуг),    а| 010  |             |    20     |       |
   |   |также передача  имущественных прав   по+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |соответствующим ставкам налога — всего:| 020  |             |    18     |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 030  |             |    10     |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 040  |             |  20/120   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 050  |             |  18/118   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 060  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Сумма налога по графе 6 строк 070 - 210 должна соответствовать показателям в графе 6 строк 010 - 060 по соответствующим налоговым ставкам.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |   |в том числе:                           |      |             |           |       |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |1.1|  реализация товаров (работ, услуг)  на| 070  |             |    18     |       |
   |   |  безвозмездной основе                 +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 080  |             |    10     |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 070 - 210 приводится расшифровка сумм, отраженных по строкам 010 - 060. Обращаем внимание читателей журнала на то, что реализация товаров, работ или услуг на безвозмездной основе может осуществляться не только другим организациям, но и собственным работникам. Как правило, такой реализацией является предоставление работникам организации бесплатных путевок, подарков, оказание услуг без какой-либо оплаты и т.д.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.2|  реализация   имущества,   подлежащего| 090  |             |  20/120   |       |
   |   |  учету   по    стоимости    с   учетом+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |  уплаченного налога                   | 100  |             |  18/118   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. При реализации, отражаемой по строкам 090 - 100, облагаемый оборот определяется как разница между продажной и балансовой стоимостью такого имущества.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.3|  реализация       сельскохозяйственной| 110  |             |  20/120   |       |
   |   |  продукции и продуктов ее переработки,+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |  закупленной у физических лиц      (не| 120  |             |  18/118   |       |
   |   |  являющихся налогоплательщиками)      +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 130  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, облагаемый оборот определяется как разница между ее продажной и покупной стоимостью.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.4|  реализация   услуг,   оказываемых   в| 140  |             |    20     |       |
   |   |  интересах  другого   лица  на  основе|      |             |           |       |
   |   |  договоров  поручения,  комиссии  либо+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |  агентских договоров                  | 150  |             |    18     |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 140 - 150 показываются все суммы полученных организацией посреднических вознаграждений. Посреднические договоры часто являются смешанными, и, кроме собственно посреднических услуг, комиссионер, агент или поверенный также оказывает своему комитенту (принципалу или доверителю) услуги иного характера (например, хранение или транспортировка товаров и т.д.). Выручку от оказания таких услуг следует отражать по строкам 160 - 170 декларации.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 160  |             |    20     |       |
   |   |  услуг),    передача     имущественных+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150| 170  |             |    18     |       |
   |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |  добавленную стоимость                | 180  |             |    10     |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 190  |             |  20/120   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 200  |             |  18/118   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 210  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Показываются реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не указанные по строкам 070 - 150.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |2. |Реализация   предприятия  в  целом  как| 220  |             |     X     |       |
   |   |имущественного комплекса               |      |             |           |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строке 220 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 НК РФ.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |3. |Передача  товаров  (работ,  услуг)  для| 230  |             |    18     |       |
   |   |собственных нужд                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 240  |             |    10     |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строкам 230 и 240 показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |4. |Выполнение строительно—монтажных  работ| 250  |             |    18     |       |
   |   |для собственного потребления           |      |             |           |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период начиная с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |5. |Суммы, связанные с расчетами по  оплате| 260  |             |  18/118   |       |
   |   |налогооблагаемых      товаров   (работ,+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |услуг), всего:                         | 270  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строкам 260 - 290 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |   |в том числе:                           |      |             |           |       |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |5.1|сумма  авансовых   и   иных   платежей,| 280  |             |  18/118   |       |
   |   |полученных в счет предстоящих  поставок+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |товаров или выполнения работ (услуг)   | 290  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 280 и 290 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |6. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 300  |             |     X     |       |
   |   |строк 010 — 060, 220 — 270 раздела  2.1|      |             |           |       |
   |   |декларации  по  налогу  на  добавленную|      |             |           |       |
   |   |стоимость; графы 6 строк 010 — 060, 220|      |             |           |       |
   |   |— 270 раздела 2.1 декларации по  налогу|      |             |           |       |
   |   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. В графе 4 по строке 300 показывается общая сумма налоговой базы за налоговый период. В графе 6 по строке 300 показывается общая сумма НДС, начисленная за налоговый период, за который представляется декларация.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   | N |                          НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  | Сумма |
   |п/п|                                                                 |строки|  НДС  |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |                                 2                               |  3   |   4   |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 310  |       |
   |   |приобретении на территории Российской Федерации товаров   (работ,|      |       |
   |   |услуг), подлежащая вычету                                        |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 310 - 360 показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Сумма налога по графе 4 строк 311 - 317 должна соответствовать показателю графы 4 строки 310.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |   |в том числе:                                                     |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.1|по принятым на учет нематериальным активам   и   (или)   основным| 311  |       |
   |   |средствам, не требующим  сборки,   монтажа,   приобретенным    по|      |       |
   |   |договорам купли—продажи;                                         |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты представляются с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (то есть с момента начисления амортизации по данным объектам для целей налогообложения) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |7.2|по основным средствам, требующим сборки, монтажа,   приобретенным| 312  |       |
   |   |по договорам купли—продажи;                                      |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.3|по основным средствам, завершенным капитальным строительством;   | 313  |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.4|по товарам (работам, услугам),   приобретенным   для   выполнения| 314  |       |
   |   |строительно—монтажных работ для собственного потребления;        |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 312, 313, 314 показываются суммы налога в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |7.5|по расходам на командировки и представительским расходам;        | 315  |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.6|по товарам, приобретаемым для перепродажи;                       | 316  |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Обращаем внимание читателей журнала на то, что принимается к вычету только сумма НДС по расходам, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с правилами, установленными ст. 264 НК РФ.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |7.7|по иным товарам    (работам,    услугам),    приобретаемым    для| 317  |       |
   |   |осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения   |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Показывается сумма налога по оплаченным с учетом НДС и принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом, не включенная по строкам 311 - 316.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |8. |Сумма налога, исчисленная при  выполнении   строительно—монтажных| 320  |       |
   |   |работ для собственного потребления   и   уплаченная   в   бюджет,|      |       |
   |   |подлежащая вычету                                                |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Показывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ (отраженная ранее по строке 250 разд. 2.1 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со ст. 173 НК РФ.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |9. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров  на| 330  |       |
   |   |таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету   —|      |       |
   |   |всего:                                                           |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 330 - 332 приводятся суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сумма налога по графе 4 строк 331 - 332 должна соответствовать показателю графы 4 строки 330.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |   |в том числе:                                                     |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |9.1|таможенным органам по товарам, ввезенным в   таможенных   режимах| 331  |       |
   |   |выпуска для внутреннего  потребления,    временного    ввоза    и|      |       |
   |   |переработки вне таможенной территории                            |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |9.2|налоговым органам при ввозе товаров   с   территории   Республики| 332  |       |
   |   |Беларусь                                                         |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Приводятся суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету в соответствии с п. 8 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |10.|Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с  сумм| 340  |       |
   |   |авансовых или иных платежей,   подлежащая   вычету   после   даты|      |       |
   |   |реализации соответствующих товаров (работ, услуг)                |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. В строку 340 не включается сумма НДС, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, подлежащая отражению в декларации по ставке 0%.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |11.|Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в   качестве| 350  |       |
   |   |покупателя — налогового агента, подлежащая вычету                |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |12.|Сумма налога,  уплаченная   налогоплательщиком   в   бюджет   при| 360  |       |
   |   |реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих  товаров|      |       |
   |   |или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг),  а   также|      |       |
   |   |сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в   бюджет   с   сумм|      |       |
   |   |авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок   товаров|      |       |
   |   |(работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора  и|      |       |
   |   |возврата соответствующих сумм  авансовых   платежей,   подлежащая|      |       |
   |   |вычету                                                           |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Показываются суммы НДС, сторнированные по обоснованным причинам (при выявлении скрытых дефектов и т.д.), а также суммы НДС с возвращенных покупателям авансов при расторжении договора.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |13.|Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к   учету| 370  |       |
   |   |товарам (работам, услугам),   в   т.ч.   основным   средствам   и|      |       |
   |   |нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты     и|      |       |
   |   |подлежащие восстановлению                                        |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Показываются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |14.|Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины  в   строках| 380  |       |
   |   |310, 320, 330, 340 — 360 раздела 2.1 декларации  по   налогу   на|      |       |
   |   |добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела   2.1|      |       |
   |   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. Приводится общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога, приведенную по строке 370. Если общая сумма налоговых вычетов (строки 310, 320, 330, 340 - 360) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке 370, переносится в строку 390 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Если сумма по строкам 310, 320, 330, 340 - 360 меньше суммы, показанной по строке 370, то сумма налога, исчисленная как разница между суммами, отраженными по строке 370 разд. 2.1 декларации и по строкам 310, 320, 330, 340 - 360, переносится в строку 390 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   | 1 |                                 2                               |  3   |   4   |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |15.|Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате   в   бюджет   за   данный| 390  |       |
   |   |налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации|      |       |
   |   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину  в   строке|      |       |
   |   |380 раздела 2.1 декларации по налогу на  добавленную   стоимость,|      |       |
   |   |вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |       |
   |   |на добавленную стоимость  величину   строки   380   раздела   2.1|      |       |
   |   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |16.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за   данный   налоговый| 400  |       |
   |   |период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу|      |       |
   |   |на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела   2.1|      |       |
   |   |декларации по налогу на добавленную стоимость,     вычесть     из|      |       |
   |   |величины строки 380 раздела 2.1   декларации   по    налогу    на|      |       |
   |   |добавленную   стоимость   величину   строки   300   раздела   2.1|      |       |
   |   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |17.|Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате   в   бюджет   за   данный| 410  |       |
   |   |налоговый период по  товарам   (работам,   услугам),   применение|      |       |
   |   |налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено          |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |18.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за   данный   налоговый| 420  |       |
   |   |период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки|      |       |
   |   |0 процентов по которым не подтверждено                           |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |19.|Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить  величины| 430  |       |
   |   |строк 390 и 410 раздела 2.1 декларации по налогу на   добавленную|      |       |
   |   |стоимость, либо, если величина строки 390 раздела 2.1  декларации|      |       |
   |   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки  420|      |       |
   |   |раздела 2.1 декларации по  налогу   на   добавленную   стоимость,|      |       |
   |   |вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |       |
   |   |на добавленную стоимость  величину   строки   420   раздела   2.1|      |       |
   |   |декларации по налогу на добавленную стоимость, либо, если величи—|      |       |
   |   |на строки 410 раздела 2.1  декларации по  налогу на   добавленную|      |       |
   |   |стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 декларации по|      |       |
   |   |налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки   410|      |       |
   |   |раздела 2.1 декларации по   налогу   на   добавленную   стоимость|      |       |
   |   |величину строки 400 раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |       |
   |   |добавленную стоимость)                                           |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |20.|Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить величины строк| 440  |       |
   |   |400 и 420 раздела 2.1 декларации   по   налогу   на   добавленную|      |       |
   |   |стоимость, либо, если величина строки 420 раздела 2.1  декларации|      |       |
   |   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки  390|      |       |
   |   |раздела 2.1 декларации по  налогу   на   добавленную   стоимость,|      |       |
   |   |вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |       |
   |   |на добавленную стоимость  величину   строки   390   раздела   2.1|      |       |
   |   |декларации по налогу на добавленную стоимость, либо, если величи—|      |       |
   |   |на строки 400 раздела 2.1  декларации по  налогу  на  добавленную|      |       |
   |   |стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1 декларации по|      |       |
   |   |налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки   400|      |       |
   |   |раздела 2.1 декларации по   налогу   на   добавленную   стоимость|      |       |
   |   |величину строки 410 раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |       |
   |   |добавленную стоимость)                                           |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |21.|Наименование соглашения о разделе продукции:                     | 450  |   X   |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Порядок заполнения. В подразделе "Расчеты по НДС за налоговый период" разд. 2.1 декларации показываются итоговая и общая суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет (строки 390 и 430), итоговая сумма налога по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено (строка 410), и соответственно суммы НДС к уменьшению по этим позициям (строки 400, 420 и 440).

Если налогоплательщик выполняет соглашение о разделе продукции, наименование соглашения указывается в данном подразделе по строке 450 без приведения суммы налога по этой строке.

3.2. Порядок заполнения раздела 2.2

Раздел 00022

<...> Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом

Все суммы указываются в рублях

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма |
   |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |1. |Реализация  товаров   (работ,   услуг),| 040  |             |  20/120   |       |
   |   |сумма налога по которым исчисляется   и+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |уплачивается     организацией       или| 050  |             |  18/118   |       |
   |   |индивидуальным    предпринимателем    в+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |качестве налогового агента             | 060  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Суммы налога, показанные налоговым агентом по строкам 040 - 060 (а также эти суммы, показанные в строках 100 - 120), 150 - 170 и фактически уплаченные в бюджет, не подлежат отражению по строке 350 разд. 2.1 декларации, если этот налоговый агент является плательщиком НДС.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.1|по    товарам    (работам,     услугам)| 070  |             |  18/118   |       |
   |   |иностранных лиц, не состоящих на  учете+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |в налоговых органах                    | 080  |             |  10/110   |       |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |1.2|по  услугам   органов   государственной| 090  |             |  18/118   |       |
   |   |власти и управления и органов  местного|      |             |           |       |
   |   |самоуправления  по   предоставлению   в|      |             |           |       |
   |   |аренду     федерального      имущества,|      |             |           |       |
   |   |имущества     субъектов      Российской|      |             |           |       |
   |   |Федерации и муниципального имущества   |      |             |           |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Суммы налога по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам), показанные по строкам 070 - 090 и фактически уплаченные в бюджет в общеустановленном порядке, отражаются по строке 350 разд. 2.1 декларации, если налоговый агент приобрел данные товары (работы, услуги) для выполнения операций, являющихся объектом обложения НДС, и при выполнении условий, установленных ст. ст. 171 - 173 НК РФ.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.3|по      конфискованному      имуществу,| 100  |             |  20/120   |       |
   |   |бесхозяйным   ценностям,    кладам    и+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |скупленным    ценностям,    а     также| 110  |             |  18/118   |       |
   |   |ценностям,    перешедшим    по    праву+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |наследования государству               | 120  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Суммы налога, показанные налоговым агентом по строкам 100 - 120 (а также эти суммы, показанные в строках 040 - 060), 150 - 170 и фактически уплаченные в бюджет, не подлежат отражению по строке 350 разд. 2.1 декларации, если этот налоговый агент является плательщиком НДС.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |2. |Суммы  авансовых   и   иных   платежей,| 130  |             |  18/118   |       |
   |   |перечисленные иностранным   лицам,   не+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |состоящим на учете в налоговых органах;| 140  |             |  10/110   |       |
   |   |на    основании    договоров     аренды|      |             |           |       |
   |   |федерального    имущества,    имущества|      |             |           |       |
   |   |субъектов   Российской   Федерации    и|      |             |           |       |
   |   |муниципального имущества   с   органами|      |             |           |       |
   |   |государственной власти и управления   и|      |             |           |       |
   |   |органами местного самоуправления       |      |             |           |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Суммы налога, показанные по строкам 130, 140 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 350 разд. 2.1 декларации в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 - 173 НК РФ.

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |3. |Суммы  авансовых   и   иных   платежей,| 150  |             |  18/118   |       |
   |   |полученные органами, организациями  или+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |индивидуальными      предпринимателями,| 160  |             |  10/110   |       |
   |   |уполномоченными осуществлять реализацию|      |             |           |       |
   |   |конфискованного имущества,  бесхозяйных|      |             |           |       |
   |   |ценностей,    кладов    и    скупленных|      |             |           |       |
   |   |ценностей,    а    также     ценностей,|      |             |           |       |
   |   |перешедших   по   праву    наследования|      |             |           |       |
   |   |государству в счет предстоящих поставок|      |             |           |       |
   |   |товаров (работ, услуг)                 |      |             |           |       |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |4. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 170  |             |     X     |       |
   |   |строк 040 — 060, 130 — 160 раздела  2.2|      |             |           |       |
   |   |декларации по налогу   на   добавленную|      |             |           |       |
   |   |стоимость; графы 6 строк 040 — 060, 130|      |             |           |       |
   |   |— 160 раздела 2.2 декларации по  налогу|      |             |           |       |
   |   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. Суммы налога, показанные налоговым агентом по строкам 150 - 170, 100 - 120 (а также эти суммы, показанные в строках 040 - 060) и фактически уплаченные в бюджет, не подлежат отражению по строке 350 разд. 2.1 декларации в случае, если указанный налоговый агент является налогоплательщиком.

3.3. Заполнение раздела 3

Раздел 00003

Раздел 3. Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные

с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные

товары (работы, услуги)

Этот раздел декларации заполняют налогоплательщики, утвердившие в текущем году в целях исчисления НДС учетную политику "по отгрузке", а в предыдущем году применявшие в этих целях учетную политику "по оплате".

Все суммы указываются в рублях

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма |
   |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |1. |Прочая   реализация   товаров   (работ,| 010  |      X      |     X     |   X   |
   |   |услуг) — всего:                        |      |             |           |       |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |в том числе:                           |      |             |           |       |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+
   |1.1|реализация  товаров   (работ,   услуг),| 020  |             |    20     |       |
   |   |отгруженных в предыдущих годах,  оплата+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |за которые поступила в   текущем   году| 030  |             |    18     |       |
   |   |после перехода на учетную политику   по+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |отгрузке                               | 040  |             |    10     |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 050  |             |  20/120   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 060  |             |  18/118   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 070  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 020 - 070 показывается реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах (при применении учетной политики "по оплате"); причем оплата за эти товары поступила в текущем году после перехода на учетную политику "по отгрузке".

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬
   |1.2|реализация  товаров   (работ,   услуг),| 080  |             |    20     |       |
   |   |признанная при   списании   дебиторской+——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |задолженности                          | 090  |             |    18     |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 100  |             |    10     |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 110  |             |  20/120   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 120  |             |  18/118   |       |
   |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+
   |   |                                       | 130  |             |  10/110   |       |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————
   

Порядок заполнения. По строкам 080 - 130 показывается реализация товаров (работ, услуг), признанная при списании дебиторской задолженности в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ.

(Окончание см. "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 8)

Г.Ю.Касьянова

Ведущий эксперт

Информцентра ХХI века

Подписано в печать

06.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——