"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.03.2005 N 03-04-05/02>

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11.03.2005 N 03-04-05/02 дан ответ на вопрос налогоплательщика о моменте исчисления пятидневного срока, установленного законом для выставления счета-фактуры при выполнении проектных работ - со дня фактической отгрузки, то есть даты передачи проектной документации, или со дня подписания акта приема-передачи работ заказчиком, который на практике подписывается через два - три месяца после передачи документации.

К чести финансового ведомства, оно не пошло по пути защиты фискальных интересов и поддержало вполне законный и выгодный налогоплательщикам подход: "Для целей налога на добавленную стоимость днем выполнения работ (в том числе проектных) правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ". Поддержало, несмотря на то, что ранее придерживалось несколько иной позиции. Напомним, что в Письме Минфина России от 26.06.2004 N 03-04-08/45 "О сроках выставления счета-фактуры" было указано, что определение срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано с датой отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). И, действительно, в этой статье есть слова "со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)", которые и послужили для Минфина тем формальным основанием, которое позволило ему сделать основной упор на отгрузке, практически не заметив слова "реализация". Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой...

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг, как сказано в п. 1 ст. 39 НК РФ, признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Таким образом, факт реализации Налоговый кодекс связывает с моментом "перехода права собственности", а не с моментом отгрузки, которые зачастую не совпадают. Но в Письме N 03-04-08/45 Минфин не обратил внимания на эти положения закона, в связи с чем и сделал, на наш взгляд, не совсем законные выводы. Как сегодня выяснилось, "не совсем законными" их признал и Минфин, поэтому и пересмотрел свою позицию.

Что подтверждает своей подписью в акте сдачи-приемки проектных работ заказчик? А то, что работы проектной организацией выполнены в полном соответствии с заданием на проектирование, выданным заказчиком, и приняты заказчиком, то есть именно с этого момента и осуществляется переход права собственности на результаты выполненных работ, и появляется объект налогообложения НДС.

Подписано в печать

06.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——