"Налоговый вестник", 2005, N 7

Вопрос: Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам под дебиторскую задолженность, возникшую в результате неисполнения обязательств по оплате ценных бумаг, при условии, что в договоре оговорен срок оплаты? При этом в налоговую базу включаются доходы от реализации ценных бумаг на дату перехода права собственности на ценные бумаги. Налог с вышеуказанных доходов был уплачен в бюджет.

Ответ: Согласно ст. 266 НК РФ налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых согласно гл. 25 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ.

Налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщиков в создании резервов по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в связи с неисполнением обязательств по оплате реализованных ценных бумаг, на которые перешло право собственности и доходы от реализации которых организация-продавец включила в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором перешло право собственности на ценные бумаги.

В.Е.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——