"Налоговый вестник", 2005, N 7

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли и применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включить в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате оказанных ему сторонними организациями услуг по транспортировке реализуемых товаров?

Ответ: Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 данной статьи Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на приобретение транспортных услуг сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) могут быть признаны расходами на приобретение услуг производственного характера и, следовательно, могут быть включены в состав материальных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они были понесены налогоплательщиками в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере производства (изготовления) продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, учитывают транспортные расходы в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ.

В соответствии с абз. 9 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщики вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Вместе с тем налогоплательщикам следует иметь в виду, что п. 2 ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на пп. 23 п. 1 данной статьи Кодекса. Поэтому положения абз. 9 п. 1 ст. 268 НК РФ не подлежат применению.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что транспортные расходы не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве самостоятельного вида расходов, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, не имеют права включать их в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——