"Налоговый вестник", 2005, N 7

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2003 г. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. С 1 января 2004 г. он перешел на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

В течение 2003 г. индивидуальным предпринимателем были приобретены нежилое здание для организации кафе, кухонное и сантехническое оборудование, системы вентиляции и кондиционирования, мебель, а также стройматериалы для реконструкции здания хозяйственным способом.

В соответствии с нормами гл. 23 НК РФ вышеуказанные расходы не были учтены индивидуальным предпринимателем при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.

Здание кафе было введено в эксплуатацию в марте 2004 г.

Имел ли право индивидуальный предприниматель учесть данные расходы в 2004 г. при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики вправе включить в состав учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу расходов, в частности, расходы на приобретение основных средств и материальные расходы.

При этом понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение основных средств учитываются ими в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а материальные расходы - применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходами на приобретение основных средств признаются понесенные налогоплательщиками затраты по оплате стоимости приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств и (или) затраты по оплате приобретенных ими до перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств, в виде их остаточной стоимости, определяемой на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса.

Таким образом, исходя из норм вышеуказанной статьи НК РФ понесенные (оплаченные) налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы на приобретение, (строительство, реконструкцию) основных средств, не введенных на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в эксплуатацию, не могут быть учтены ими при исчислении налоговой базы по единому налогу в периоде применения упрощенной системы налогообложения.

Что касается порядка учета расходов на приобретение имущества, не относящегося к амортизируемому, то налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

В связи с этим понесенные (оплаченные) налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения и не учтенные ими в соответствии с применявшимися в том периоде времени нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах расходы на приобретение имущества, не введенного в эксплуатацию на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат включению в вышеуказанном порядке в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——