Вопрос: Организация арендовала склад для хранения товаров, которые, однако, не были получены по вине поставщика. Таким образом, расходы на аренду были осуществлены впустую. Возможно ли учесть арендные платежи для целей налогообложения прибыли в таком случае?

Ответ: В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам организации, уменьшающим доходы текущего отчетного (налогового) периода.

При этом по общему правилу расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота (разд.5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Поскольку в представленной в вопросе ситуации арендованный склад фактически не был использован, то, скорее всего, налоговые органы придут к выводу, что расходы организации на аренду склада фактически не были произведены для целей, направленных на извлечение доходов, соответственно, такие расходы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют (см. п.6 разд.5.4 Методических рекомендаций в отношении схожей ситуации).

Однако организация может попытаться доказать, что целью аренды склада было хранение приобретенных товаров, предназначенных для продажи и, следовательно, для получения дохода, хотя она и не была достигнута по не зависящим от налогоплательщика причинам.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако на сегодняшний день судебной практикой по таким спорам мы, к сожалению, не располагаем.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.01.2004

————