"Налоговый вестник", 2005, N 7

ПРИВЛЕЧЕНИЕ КОРПОРАТИВНЫХ КЛИЕНТОВ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ В БАНК

С УЧЕТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Общие положения

Одной из особенно значимых составляющих банковских пассивов являются остатки средств на счетах клиентов, занимающие значительную долю общих ресурсов банковской системы. Согласно статистическим материалам <*> средства предприятий, аккумулированные на расчетных, текущих и прочих счетах в 30 крупнейших банках Российской Федерации, составляют 15% от общего объема пассивов и в 1,24 раза превышают их собственные средства. Банк, имеющий устойчивую, обширную клиентскую базу, способен как извлекать прибыль от использования остатков средств на расчетных счетах в своих активных операциях, так и формировать часть своей прибыли от расчетно-кассового обслуживания юридических лиц, повышая тем самым свою рентабельность. Такое использование средств крайне привлекательно, поскольку данные средства для банка, как правило, являются бесплатными или их стоимость достаточно низка по сравнению с другими привлеченными средствами. Выстраивание партнерских отношений с клиентом, формирование продуманной политики в сфере клиентского обслуживания является для банка одной из важнейших задач, поскольку налаженные связи с клиентом позволяют банку иметь не только стабильные пассивы, но и качественные активы, что в конечном счете повышает устойчивость банка и, как следствие, его ликвидность. В связи с этим банку следует создавать максимально комфортные условия обслуживания клиентов, повышая тем самым устойчивость своей клиентской базы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вестник Банка России. - 2004. - N 73.

2. Привлечение клиентов на расчетно-кассовое обслуживание

Одним из важнейших направлений общей стратегии развития банка является привлечение клиентов на расчетно-кассовое обслуживание. Как известно, существуют различные способы привлечения клиентов на обслуживание в банк, которые определяются в первую очередь наиболее приемлемым уровнем ресурсных затрат при достижении наибольшего получаемого эффекта. Особо эффективными, по мнению авторов, являются два вида привлечения клиентов: 1) привлечение клиентов, основанное на рекламе "имени" (торговой марки) банка; 2) привлечение клиентов, основанное на финансово-хозяйственных связях существующих клиентов с потенциальными клиентами (линейно-связанное привлечение).

Применение первого способа привлечения клиентов требует значительных затрат на рекламу в средствах массовой информации, к тому же банк, использующий данный вид привлечения клиентов, должен иметь достаточную филиальную сеть, приближенную к потенциальным и существующим клиентам банка, и узнаваемое "имя". При этом для некрупных банков использование такого способа привлечения клиентов будет характеризоваться дополнительными затратами для проведения более "агрессивной" рекламной кампании по продвижению своей торговой марки. В связи с этим для некрупных банков предпочтительнее линейно-связанный способ привлечения клиентов, так как он не приводит к значительным вложениям в рекламу. Для применения данного способа в некрупном банке разрабатывается процедура определения финансово-хозяйственных связей существующих клиентов с потенциальными клиентами. Такую операцию может проводить любой отдел, непосредственно работающий с клиентами банка. По мнению авторов, более предпочтительной является реализация данной процедуры операционным отделом как имеющим наиболее тесный контакт с клиентами. Основу успешного применения данного способа составляет заинтересованность существующего клиента банка в привлечении своих партнеров по бизнесу в обслуживающий банк. Для этого банку необходимо знать размеры и структуру бизнеса контрагентов клиента банка и в зависимости от заинтересованности банка в потенциальном клиенте предложить существующему клиенту различные бонусы: от более низких тарифов на расчетно-кассовое обслуживание до снижения ставок по предоставляемым кредитам.

Для крупных банков более предпочтительной оказывается концепция, основанная на продвижении и рекламе "имени" (торговой марки) банка. Это мотивируется тем, что для крупных банков линейно-связанный способ влечет высокие ресурсные затраты в силу значительного количества различных клиентов, принадлежащих часто к различным отраслям экономики. Как следствие, возникает необходимость формирования большого штата клиентских менеджеров, эффективность деятельности которых из-за сложности выделения линейных финансово-хозяйственных связей существующих клиентов с потенциальными клиентами при наличии большого объема разнородной информации будет скорее всего низкой. При этом привлечение клиентов с помощью рекламы "имени" банка может быть рассчитано как на все отрасли экономики, так и на сугубо отраслевое привлечение. В этом случае банку необходимо будет создать продукт, рассчитанный главным образом на конкретную отрасль экономики, и рекламировать именно свой целевой продукт. Таким образом, банк будет не только использовать "именное" привлечение клиентов, но и осуществлять привлечение клиентов с помощью целевого банковского продукта. Однако вся сложность данного способа привлечения клиентов заключается именно в создании банковского продукта, необходимого для конкретной отрасли экономики. Для этого необходимо достаточно хорошо знать принципы деятельности данной отрасли экономики и, как следствие, создать подразделения банка, занимающиеся отдельными отраслями экономики. Создание отраслевых подразделений требует больших вложений средств и целесообразно только для крупных банков при наличии достаточно большого количества клиентов, принадлежащих к одной отрасли экономики.

При привлечении клиентов в банк важно определить законодательную трактовку рекламы, например при раздаче подарочных наборов конфет клиентам, заключившим договор вклада.

Если решение о выпуске набора шоколадных конфет с реквизитами банка принято для привлечения внимания по конкретному виду вклада неопределенного круга лиц, то изготовление данных конфет для последующего их вручения клиентам по данным вкладам, по нашему мнению, можно считать рекламой в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

Согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта этой статьи Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, расходы банка по приобретению набора шоколадных конфет, содержащего наименование банка, адрес, контактный телефон, и вручаемого, например, клиентам, заключившим договор вклада "Подарок к Рождеству", должны признаваться для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ согласно п. 4 ст. 264 настоящего Кодекса по мере утраты права собственности на данные наборы шоколадных конфет.

3. Формирование устойчивых пассивов банка из остатков

средств на счетах клиентов

Для формирования устойчивых пассивов из остатков средств на расчетных счетах клиентов банку необходимо структурировать клиентскую базу, учитывать необходимость наличия в ней организаций, отличающихся друг от друга величиной оборота по расчетному счету. Данная диверсификация клиентской базы позволит значительно снизить зависимость банка от одного или группы клиентов, что, безусловно, повлияет на снижение его рисков. Как было указано выше, использование именно этих финансовых ресурсов в краткосрочных и среднесрочных активных операциях привлекательно для банка, так как он получает доходы, практически не неся при этом расходов. При этом остатки средств на расчетных счетах клиентов банка фактически являются денежными ресурсами, привлеченными до востребования, и использование их в краткосрочных, а тем более в среднесрочных активных операциях банка без определения параметров их устойчивости является крайне рискованным. Таким образом, определение параметров устойчивости остатков средств на расчетных счетах клиентов является для банка одной из основных задач при проведении своих активных краткосрочных и среднесрочных операций.

Излагаемый далее метод, по мнению авторов, позволяет спрогнозировать расчетный остаток средств на расчетных счетах клиентов в необходимом месяце, что необходимо для проведения банком активных операций с использованием денежных средств на расчетных счетах клиентов.

При определении параметров устойчивости банка необходимо провести разделение средств на расчетных счетах на рублевые и валютные, а также градацию клиентов банка по типу их деятельности согласно балансовым счетам второго порядка. Разбивка остатков средств на рублевые и валютные объясняется концентрацией средств клиентов на расчетных счетах в рублях, поскольку именно в них осуществляется наибольшее количество основных типов проводимых клиентами операций. К тому же валютные остатки средств на расчетных счетах клиентов предпочтительно держать в высоколиквидных активах в силу большей трудности при поддержании ликвидности банка при их использовании в срочных активных операциях банка.

Разбивка клиентов банка по виду деятельности, согласно балансовым счетам второго порядка, объясняется большей устойчивостью остатков средств на расчетных счетах финансовых (в основном страховых компаний) и некоммерческих организаций ввиду особенностей их деятельности по сравнению с коммерческими организациями. Таким образом, при определении параметров устойчивости остатков средств на расчетных счетах финансовых и некоммерческих организаций, помимо расчетных параметров устойчивости остатков средств, необходимо учитывать индивидуальные особенности деятельности данных организаций.

После выполнения вышеуказанных действий расчет производится согласно следующим пунктам.

1. Рассчитаем средний остаток по балансовому счету второго порядка за месяц Xср.

2. Приравняем индивидуальные значения дневных остатков X, превышающие средний остаток Xср, к среднему остатку (для определения колебания остатков в нижнем диапазоне значений). Выполнение данной процедуры может осуществляться с помощью функции ЕСЛИ в MS Excel.

3. Рассчитаем среднее квадратичное отклонение по формуле:

______________

/ 2

/ SUM (X - Xср) (1)

сигма = / --------------,

\/ n

где сигма - среднее квадратичное отклонение;

n - количество дней в соответствующем месяце;

X - индивидуальные значения дневных остатков по балансовому счету второго порядка;

Xср - средний остаток по балансовому счету второго порядка за месяц.

4. Рассчитаем коэффициент вариации, который будет характеризовать колеблемость остатков в нижнем диапазоне значений:

сигма x 100

V = -----------, %, (2)

Xср

где V - коэффициент вариации;

сигма - среднее квадратичное отклонение;

Xср - средний остаток по балансовому счету второго порядка за месяц.

5. Определим средний коэффициент роста остатков средств на расчетных счетах за предыдущие 12 месяцев, отстоящие от расчетного на 2 месяца. Средний коэффициент роста отображает изменения остатков средств на расчетных счетах, которые могут быть связаны с инфляцией, увеличением клиентской базы банка, развитием бизнеса клиента:

___________________

N /

Кср = \/ К1 x К2 x ... x Кn , (3)

где Kn - отношение среднего остатка на расчетных счетах следующего месяца к предыдущему.

6. Рассчитаем прогнозируемый остаток в необходимом месяце:

Xсрпм = Xсрмпг x (100 - Vмпг) / 100 x Кср, (4)

где Xсрпм - средний расчетный остаток средств в прогнозируемом месяце;

Xсрмпг - средний остаток средств в месяце предыдущего года, аналогичном прогнозируемому;

Vмпг - коэффициент вариации в месяце предыдущего года, аналогичном прогнозируемому.

Уменьшение среднего остатка средств месяца предыдущего года, аналогичного прогнозируемому, на коэффициент вариации объясняется необходимостью снижения рисков при предполагаемом использовании прогнозируемого остатка средств в краткосрочных и среднесрочных активных операциях банка. При этом минимальное уменьшение должно составлять 15%, то есть соответствовать значению норматива мгновенной ликвидности банка (Н2), установленному Инструкцией Банка России от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков". Данный метод используется при расчете прогнозируемых остатков средств на расчетных счетах клиентов в Московском филиале ОАО "АКБ "Саровбизнесбанк".

Для снижения риска при использовании прогнозируемого остатка банку также необходимо иметь возможность поддержания своей ликвидности с помощью других финансовых инструментов, наиболее предпочтительным из которых являются в настоящее время межбанковские кредиты.

4. Вопросы налогообложения при предоставлении банком

синдицированных кредитов - одной из возможных операций

банка с клиентами

Согласно ст. 28 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитные организации на договорных началах могут привлекать и размещать друг у друга средства в форме вкладов (депозитов), кредитов, осуществлять расчеты через создаваемые в установленном порядке расчетные центры и корреспондентские счета, открываемые друг у друга, и совершать другие взаимные операции, предусмотренные лицензиями, выданными Банком России.

Кредитная организация ежемесячно сообщает в Банк России о вновь открытых корреспондентских счетах на территории Российской Федерации и за рубежом.

Кредитные организации устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками, зарегистрированными на территориях офшорных зон иностранных государств, в порядке, определяемом Банком России.

Корреспондентские отношения между кредитной организацией и Банком России осуществляются на договорных началах.

Списание средств со счетов кредитной организации производится по ее распоряжению либо с ее согласия, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

При недостатке средств для осуществления кредитования клиентов и выполнения принятых на себя обязательств кредитная организация может обращаться за получением кредитов в Банк России на определяемых им условиях.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 настоящего Кодекса относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Таким образом, начисленный процент по межбанковским кредитам признается для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с Приложением 4 к Инструкции Банка России от 16.01.2004 N 110-И при отнесении кредитов к синдицированным, то есть к кредитам, в связи с предоставлением каждого из которых принят риск двумя или более банками в соответствии с заключенным между ними договором (договорами), банки должны исходить из следующего:

1) к совместно инициированному синдицированному кредиту относится совокупность отдельных кредитов (займов, депозитов) (далее - кредиты), предоставленных кредиторами (участниками синдицированного кредита или синдиката) одному заемщику, если в условиях каждого из договоров по предоставлению кредита (далее - кредитные договоры), заключенных между заемщиком и кредиторами, указано следующее:

- срок погашения обязательств заемщика перед кредиторами и величина процентной ставки идентичны для всех договоров;

- каждый кредитор обязан предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных отдельным двухсторонним договором;

- каждый кредитор обладает индивидуальным правом требования к заемщику (основной суммы долга и процентов по кредиту) согласно условиям заключенного двухстороннего договора, и, соответственно, требования на заемщика по возврату полученных денежных сумм (основного долга и процентов) носят индивидуальный характер и принадлежат каждому конкретному кредитору в размере и на условиях, предусмотренных заключенными договорами;

- все расчеты по предоставлению и погашению кредита производятся через кредитную организацию, которая может одновременно являться кредитором (участником синдиката), исполняющую агентские функции (далее - банк-агент);

- банк-агент действует от лица кредиторов на основании многостороннего соглашения, заключенного с кредиторами, которое содержит общие условия предоставления заемщику синдицированного кредита (общий размер кредита и доли участия каждого банка, величину процентной ставки, срок погашения кредита), а также определяет взаимоотношения между кредиторами и банком-агентом;

2) к индивидуально инициированному синдицированному кредиту относится кредит, предоставленный банком (первоначальным кредитором) от своего имени и за свой счет заемщику, права требования (их часть) по которому впоследствии уступлены первоначальным кредитором третьему лицу (лицам) (банки - участники синдиката) при выполнении следующих условий:

- доля каждого банка - участника синдиката в совокупном объеме приобретаемых ими прав требования к заемщику (основной суммы долга и процентов по кредиту) определяется соглашениями между банками - участниками синдиката и первоначальным кредитором и фиксируется в каждом отдельном договоре об уступке прав требования, заключенном между первоначальным кредитором и банком - участником синдиката;

- порядок действий банков - участников синдиката в случае неплатежеспособности (банкротства) заемщика, в том числе обращения взыскания на залог, иное обеспечение по кредиту в случае наличия такового, определен многосторонним договором;

3) к синдицированному кредиту без определения долевых условий относится кредит, выданный банком - организатором синдицированного кредитования (далее - банк - организатор синдиката) заемщику от своего имени в соответствии с условиями заключенного с заемщиком кредитного договора, при условии заключения банком - организатором синдиката кредитного договора с третьим лицом (третьими лицами), в котором (которых) определено, что вышеуказанное третье лицо (вышеуказанные третьи лица):

- обязуется (обязуются) предоставить банку - организатору синдиката денежные средства не позднее окончания операционного дня, в течение которого банк - организатор синдиката обязан предоставить заемщику денежные средства в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, равной или меньшей суммы, предоставляемой в этот день банком - организатором синдиката заемщику;

- вправе требовать платежей по основному долгу, процентам, а также иных выплат в размере, в котором заемщик исполняет обязательства перед банком - организатором синдиката по погашению основного долга, процентов и иных выплат по предоставленному ему банком кредиту, не ранее момента реального осуществления соответствующих платежей.

Кредиты не относятся к синдицированным без определения долевых условий:

если соглашение между банком и третьим лицом предусматривает условие о предоставлении банком обеспечения по полученным от третьего лица денежным средствам;

если банк осуществляет платежи по основному долгу, процентам и иным выплатам третьему лицу до момента реального исполнения заемщиком соответствующих обязательств.

Исходя из условий кредитного договора (договора займа), заключенного банком с третьим лицом по договору синдицированной ссуды, проценты и иные выплаты по представленному банку займу в полном объеме или частично являются доходами третьего лица.

Из вышеприведенного следует, что банк включает в налоговую базу по налогу на прибыль только причитающиеся ему согласно договору с третьим лицом проценты и иные выплаты по синдицированной ссуде.

М.В.Романова

К. э. н.,

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

С.А.Суворов

Начальник

отдела активных операций

Московского филиала

ОАО "АКБ "Саровбизнесбанк"

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——