Вопрос: Организацией до получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ были приобретены и введены в эксплуатацию несколько объектов основных средств, стоимость каждого из которых составляет менее 10 000 руб. При вводе данных объектов в эксплуатацию их стоимость была полностью отнесена к расходам, уменьшающим доходы отчетного (налогового) периода, поскольку они не являются амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Сумма НДС была принята к вычету в соответствии с установленным гл.21 НК РФ порядком. Надо ли нам восстановить НДС по этим объектам после получения освобождения?

Ответ: Действительно, сумма НДС, принятая к вычету по основным средствам, приобретенным до использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, подлежит восстановлению (п.8 ст.145 НК РФ) в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Как разъясняло МНС России в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, восстановлению в данном случае подлежат суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств. Иными словами, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости указанного имущества.

Однако в рассматриваемом случае указанные основные средства не являются амортизируемым имуществом, их стоимость списана на расходы при исчислении налога на прибыль единовременно, соответственно, можно говорить, что они использованы в периоде, в котором организация признавалась плательщиком НДС. Кроме того, в данном случае отсутствует недоамортизированная стоимость имущества, то есть база для расчета подлежащего восстановлению НДС. Поэтому считаем, что организация не обязана восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету, по полностью списанным на расходы объектам имущества, приобретенным до использования права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС согласно ст.145 НК РФ.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.01.2004

————