"Налоговый вестник", 2005, N 7

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 112-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 220 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). С учетом этих изменений вносятся определенные коррективы соответственно и в порядок предоставления налогоплательщикам с 1 января 2005 г. имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

1. Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже данного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.

Таким образом, Законом N 112-ФЗ изменен перечень недвижимого имущества, в отношении доходов от продажи которого налогоплательщикам предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, по доходам 2005 г. налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе.

Уменьшен с пяти до трех лет срок нахождения в собственности налогоплательщиков недвижимого имущества, по доходам от продажи которого предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже данного имущества. Однако новый порядок применяется только в отношении тех объектов недвижимости, доходы от продажи которых налогоплательщиками получены после 1 января 2005 г.

До 1 января 2005 г. размер имущественного налогового вычета в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, ограничивался 1 млн руб., если проданная недвижимость находилась у налогоплательщиков в собственности менее пяти лет.

С 2005 г. в перечень объектов, по доходам от продажи которых налогоплательщики смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 1 млн руб., включены также приватизированные жилые помещения, то есть приватизированные жилые дома, квартиры и комнаты в квартирах. При этом следует учитывать, что согласно ст. 7 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" право собственности на приобретенное жилое помещение возникает с момента государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Законом.

В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. На основании п. 1 ст. 25 Закона N 122-ФЗ право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также права пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости.

В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства право на вышеуказанный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях - на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паевые накопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на вышеуказанное имущество.

По доходам, полученным в 2005 г. от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже данного имущества. Ранее такие вычеты предоставлялись по доходам от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, если вышеуказанное имущество находилось в собственности налогоплательщиков пять лет и более.

Так же как и прежде, по выбору налогоплательщиков имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества может предоставляться в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.

Вместе с тем по доходам, полученным налогоплательщиками в 2005 г. от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база определяется как разность между суммой дохода от продажи доли (ее части) и суммой фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Это означает, что при продаже в 2005 г. доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщики не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах установленной пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нормы в размере 125 000 руб.

Следует учитывать, что при продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, а при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Пример 1. Семья, состоявшая из трех человек, продала в 2004 г. квартиру, находившуюся в общей равнодолевой собственности, за 1 500 000 руб. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья в 2002 г.; следовательно, период владения квартирой составил менее трех лет.

В данном случае при определении налоговой базы по доходам от продажи жилья налогоплательщики были вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 000 000 руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в проданной квартире у всех трех собственников были равны, то каждый из них имел право на вычет в размере 333 300 руб. (1 000 000 руб. : 3).

Сумма дохода, полученного каждым из совладельцев от продажи доли в квартире, составила 500 000 руб. (1 500 000 руб. : 3).

В отношении доходов каждого из бывших совладельцев квартиры налоговая база определяется как разность между суммой дохода, полученной от продажи доли в квартире, и суммой размера имущественного налогового вычета, приходившейся на каждого из продавцов. В данном случае налоговая база каждого из совладельцев составила 166 700 руб. (500 000 руб. - 333 300 руб.).

Налог с полученных от продажи квартиры доходов должен был быть уплачен налогоплательщиками-продавцами по ставке 13%.

Имущественные налоговые вычеты от продажи имущества предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которым признается календарный год.

Так же как и прежде, индивидуальные предприниматели не вправе применять имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части доходов, полученных ими в налоговом периоде от продажи имущества, используемого ими при осуществлении предпринимательской деятельности.

2. Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением

или новым строительством жилых объектов

До 1 января 2005 г. налогоплательщики имели право уменьшать полученные ими в налоговом периоде доходы на сумму имущественного налогового вычета, в которую включались расходы на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры на территории Российской Федерации в пределах 1 млн руб. (до 1 января 2003 г. - в пределах 600 000 руб.), а также расходы по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках.

В соответствии с новой редакцией пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Читателям журнала необходимо учитывать, что перечень объектов жилья, в отношении которых предоставляется вышеуказанный имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому если налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи комнату в коммунальной квартире и при этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указана именно комната, а не доля в праве собственности на квартиру, то в этом случае он не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной комнаты.

Пример 2. Налогоплательщик приобрел в 2004 г. комнату в коммунальной квартире за 400 000 руб. В свидетельстве о государственной регистрации прав указано право собственности этого гражданина на 1/4 долю в квартире. В 2004 г. налогоплательщик получил заработок по месту основной работы в размере 700 000 руб., с которого работодателем был удержан налог на доходы физических лиц в размере 91 000 руб. (700 000 руб. x 0,13).

Предельный размер имущественного налогового вычета, которым мог воспользоваться налогоплательщик, - 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).

Таким образом, в данном случае налогоплательщик имел право по окончании налогового периода воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 250 000 руб. при подаче им налоговой декларации за 2004 г.

При этом сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета, составила 32 500 руб. (250 000 руб. x 0,13).

Как и ранее, общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Если налогоплательщик получил до 1 января 2005 г. не ипотечный кредит, а целевой заем (кредит) на покупку или строительство жилья, проценты за пользование которым он продолжает выплачивать и в 2005 г., то суммы, направленные в 2005 г. на погашение процентов по данному целевому займу (кредиту), подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2005 г. при условии документального подтверждения целевого использования кредита (займа).

При этом проценты, уплаченные налогоплательщиком за пользование кредитными (заемными) средствами, полученными в иностранных организациях, в сумме имущественного налогового вычета не учитываются.

В новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут быть включены в сумму имущественного налогового вычета.

В частности, при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы, связанные с отделкой квартиры.

Все вышепоименованные расходы могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщиков только при условии их документального подтверждения. Кроме того, необходимо отметить, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в случае, если в договоре, на основании которого осуществлено приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам на основании их письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиками денежных средств по произведенным ими расходам. Такими документами являются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

На основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Согласно п. 1 ст. 25 Закона N 122-ФЗ право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также права пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости. При этом в соответствии со ст. 14 Закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Вместе с тем необходимо отметить еще одно новшество, содержащееся в новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которое заключается в том, что налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, то есть до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле (долям) собственности, а при приобретении имущества в общую совместную собственность - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Пример 3. Супруги приобрели в равнодолевую собственность в 2005 г. квартиру за 1 600 000 руб.; согласно платежным документам каждый из них заплатил по 800 000 руб. Доход мужа за 2005 г., облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, составил 1 200 000 руб., доход жены - 600 000 руб.

Так же как и ранее, предельный размер имущественного налогового вычета предоставляется только по объекту недвижимости в целом. Поэтому если муж и жена приобретают квартиру в долевую собственность, то имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из них в соответствии с его долей собственности.

В данном случае размер вычета, которым может воспользоваться каждый из супругов, составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2).

В соответствии с платежными документами, подтверждающими факт оплаты каждым из супругов своей доли собственности в приобретенной ими квартире и необходимыми для предоставления имущественного налогового вычета, каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 500 000 руб.

При этом сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета каждому из супругов, составляет 65 000 руб. (500 000 руб. x 0,13).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Это означает, что налогоплательщики вправе получить данный имущественный налоговый вычет только по одному объекту приобретенного ими либо построенного жилья и только после оформления этого жилого объекта в собственность. Таким образом, в случае направления налогоплательщиками денежных средств на новое строительство либо приобретение доли (долей) квартиры или жилого дома указание их в свидетельстве о государственной регистрации прав или в ином документе, устанавливающем право собственности на вышеприведенные объекты, является обязательным условием предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

При этом на основании п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются в том числе лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, то есть признаваемые в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, если отношения между этими лицами не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Если же такое влияние было оказано, то возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. При наличии судебного решения о признании участников сделки взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.

3. Порядок получения имущественного налогового вычета

у работодателя (налогового агента)

До 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством и приобретением жилья предоставлялся налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы только по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Для принятия решения о предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или отказа в его предоставлении по причине несоблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства налоговые органы обязаны провести камеральную налоговую проверку полученных деклараций по налогу на доходы, а также представленных налогоплательщиками документов. Поскольку суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов, следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога, то возврат таких сумм налога на доходы осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 78 НК РФ. Согласно п. п. 7 и 8 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

После проверки всех документов и вынесения положительного решения налоговые органы передают заключения на возврат причитающихся сумм налога на доходы в подразделения Федерального казначейства, которые и переводят деньги на указанные налогоплательщиками банковские счета. Пунктом 9 ст. 78 НК РФ установлено, что возврат излишне уплаченных сумм налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 Кодекса до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту), к которому должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.

С учетом того, что согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником и при этом в качестве работодателя может выступать как физическое, так и юридическое лицо (ст. 20 ТК РФ), индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами трудовые договоры в качестве работодателей. Исходя из этого индивидуальные предприниматели имеют право предоставлять своим работникам, с которыми у них заключены трудовые договоры, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 220 настоящего Кодекса.

Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление).

Для получения такого Уведомления налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (далее - объект), приобретение объекта, уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объекта, а также документы (их копии), подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, и справку с места работы, выданную работодателем (налоговым агентом), с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.

Право на получение имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиками письменного заявления, а также вышеуказанных документов. После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения этого права.

В выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.

При подготовке документов для представления в налоговый орган налогоплательщикам следует обратить внимание на очень важное обстоятельство: для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и выдачи Уведомления налоговые органы должны располагать всеми необходимыми сведениями. Поэтому если налогоплательщик не укажет все обязательные данные либо представит не все требуемые в его случае документы, налоговый орган будет вынужден уведомить налогоплательщика об отсутствии возможности подтвердить его право на имущественный налоговый вычет и предложить налогоплательщику представить новое заявление с указанием всех необходимых сведений.

При получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Поэтому в Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья. Выданное налоговым органом Уведомление передаче другому налоговому агенту не подлежит.

В выдаваемом налоговым органом Уведомлении проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может быть предоставлен налоговым агентом имущественный налоговый вычет на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Таким образом, при обращении налогоплательщика в 2005 г. за подтверждением права на имущественный налоговый вычет в специально отведенном поле Уведомления данное право подтверждается за весь 2005 г. в целом. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января г., следующего за годом его выдачи.

Следовательно, если работник в апреле 2005 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г., то работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь, февраль и март 2005 г.

Поскольку в ст. 220 НК РФ не предусмотрено ограничений в возможности предоставления имущественного налогового вычета работодателем (налоговым агентом) в зависимости от года, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного вычета, то исходя из этого работодатель вправе в 2005 г. предоставить работнику имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья на основании представленного налогоплательщиком Уведомления при возникновении у работника указанного права как в 2004, так и в 2005 г.

Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз.

Поэтому если в течение налогового периода у налогоплательщика происходит смена работодателя, который предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, то есть в случае, если имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением Уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за предыдущий налоговый период.

Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде налогоплательщик не сможет в 2005 г. продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем.

4. Налогообложение доходов в виде материальной выгоды,

полученной от экономии на процентах за пользование

целевыми займами (кредитами)

В соответствии со ст. 2 Закона N 112-ФЗ с 1 января 2005 г. в п. 2 ст. 224 НК РФ предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок в размере 35% и 13% в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, приведенных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

В частности, налоговая ставка по таким доходам устанавливается в размере 35%, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.

Если заемные средства получены физическим лицом в виде кредита, предоставленного банком или иной кредитной организацией, то такая организация выступает в качестве налогового агента, который обязан определить налоговую базу и исчислить налог на доходы при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование этими кредитными средствами. Поэтому если кредитная организация, признаваемая налоговым агентом, производила в 2005 г. исчисление сумм налога на доходы физических лиц по ставке 35% в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на приобретение (новое строительство) жилья, то после представления налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих целевое использование кредитных средств, налоговый агент вправе произвести в 2005 г. перерасчет исчисленных ранее в данном налоговом периоде по ставке 35% сумм налога на доходы - с применением налоговой ставки 13%.

При этом документами, подтверждающими целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных как до 1 января 2005 г., так и после этой даты, могут являться сам договор, на основании которого налогоплательщиком получены заемные (кредитные) средства, а также документы, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Установленная новой редакцией ст. 224 НК РФ норма применяется в отношении всех доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами или кредитными средствами, полученными на приобретение (новое строительство) жилья, по которым определение налоговой базы производится после 1 января 2005 г., независимо от того, когда налогоплательщиком были получены заемные (кредитные) средства: до 1 января 2005 г. или после этой даты.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——