"Налоговый вестник", 2005, N 7

Вопрос: Российская организация реализует товары на экспорт с использованием трубопроводного транспорта. При этом она использует особый порядок декларирования товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с которым помещение товаров под таможенный режим экспорта осуществляется первоначально на основании временной декларации. Каков порядок исчисления 180 дней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации для сбора документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт трубопроводным транспортом?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

В перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0% при реализации товаров, вывозимых трубопроводным транспортом, включена полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза таких товаров.

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Если полный пакет соответствующих документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки (передачи) товаров. При этом на основании п. 9 ст. 165 НК РФ вышеуказанные операции по реализации товаров подлежат обложению НДС по ставке 10 или 18%.

Таким образом, для целей исчисления НДС 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0%, исчисляется начиная с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В соответствии со ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ТК РФ) днем помещения товаров под таможенный режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска товаров таможенным органом.

Статьей 138 ТК РФ установлен порядок периодического временного декларирования российских товаров (в том числе товаров, перемещаемых через таможенную границу трубопроводным транспортом), в соответствии с которым в таможенный орган первоначально подается временная таможенная декларация, а после убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации - полная таможенная декларация.

Таким образом, помещение товаров под таможенный режим экспорта при периодическом временном декларировании российских товаров осуществляется на основании временной декларации.

Учитывая вышеизложенное, для целей применения НДС при реализации на экспорт товаров (в том числе товаров, перемещаемых через таможенную границу трубопроводным транспортом) исчисление 180-дневного срока, установленного НК РФ для сбора документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%, следует производить с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, проставленной таможенным органом на временной декларации.

О.И.Шапошникова

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——