"Налоговый вестник", 2005, N 7

ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ

В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При использовании вышеуказанного положения НК РФ в практике налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, возникает много вопросов.

Рассмотрим, в частности, следующую ситуацию.

С 1 января издательство арендует на один год производственное помещение со всем необходимым оборудованием (типографию). Организация заканчивает набор персонала для работы в типографии 30 января. Типография начинает работать через месяц с момента начала аренды производственного помещения (2 февраля). Должна ли типография, не являющаяся собственностью издательства, рассматриваться в качестве обособленного подразделения организации? Если типография все же является обособленным подразделением организации, с какой даты считается, что издательство создало обособленное подразделение: с 1 января (дата оборудования в типографии рабочих мест) или со 2 февраля (начало работы типографии)? До какой даты организация обязана представить в территориальную налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения типографии? Какова ответственность организации за нарушение срока подачи этого заявления?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса используются, в частности, следующие понятия:

место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение;

обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Является ли в рассматриваемом случае типография обособленным подразделением организации, осуществляющей издательскую деятельность?

Вначале следует установить, является ли типография подразделением этой организации.

При этом не имеет принципиального значения, выступает издательство в качестве организации или издательство само является подразделением организации. Отметим, что из п. 1 ст. 48 и п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) следует, что в рассматриваемом случае в качестве организации выступает издательство.

Пунктом 1 ст. 48 ГК РФ установлено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Таким образом, юридическим лицом признается организация, которая отвечает определенным требованиям (обладающая определенным набором признаков). Следовательно, не любая организация признается юридическим лицом. Именно юридическое лицо (но не каждая организация) может нести гражданские обязанности.

Гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают:

1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;

2) из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;

3) из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

4) в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;

5) в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;

6) вследствие причинения вреда другому лицу;

7) вследствие неосновательного обогащения;

8) вследствие иных действий граждан и юридических лиц;

9) вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

В рассматриваемом случае гражданские обязанности, возникающие из договора аренды типографии, должны выполняться издательством. Это означает, что издательство выступает в качестве юридического лица и, следовательно, в качестве организации.

В первую очередь обращаем внимание читателей журнала на то, что понятия "подразделение организации", "территориальная обособленность", "территориально обособленное подразделение организации" в НК РФ не определены. Не определены эти понятия и в ГК РФ.

Тем не менее НК РФ устанавливает понятие "организация", используемое для целей настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации) (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Таким образом, прибыль может извлекаться как коммерческими, так и некоммерческими организациями.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Это означает, что предпринимательской деятельностью могут заниматься не только коммерческие, но и некоммерческие организации.

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).

Поскольку предпринимательскую деятельность могут осуществлять коммерческие и некоммерческие организации, понятие "предприятие" может быть связано как с понятием "коммерческая организация", так и с понятием "некоммерческая организация".

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

Следует подчеркнуть, что достаточным основанием включения имущества в предприятие как имущественный комплекс является то, что оно предназначено для деятельности последнего.

При этом обращаем внимание читателей журнала на следующее.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Итак, арендуемое имущество не является собственностью арендатора. Тем не менее это обстоятельство не является препятствием для включения в состав предприятия арендуемого имущества, предназначенного для деятельности этого предприятия.

В рассматриваемом случае типография входит в состав имущественного комплекса организации, занимающейся издательской деятельностью, то есть является частью предприятия (имущественного комплекса организации) и, следовательно, частью организации.

Является ли в данном случае типография территориально обособленным подразделением этой организации?

Толковый словарь русского языка (Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 72 500 слов и 7500 фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка. Российский фонд культуры. - М.: Азъ, 1993. - 960 с.) не только определяет значения соответствующих слов, но и приводит примеры их использования:

обособленный - стоящий особняком, отдельный (занимать обособленное положение);

подразделение - часть, раздел чего-нибудь, входящий в состав более крупной части (глава имеет несколько подразделений);

территория - ограниченное земельное пространство (территория завода);

пространство: 1) протяженность, место, не ограниченное видимыми пределами (степные пространства); 2) промежуток между чем-нибудь, место, где что-нибудь вмещается (свободное пространство между окном и дверью);

участок: 1) отдельная часть какой-нибудь поверхности, пути (участок трассы, участок мышечной ткани); 2) часть земельной площади, занятая чем-нибудь или предназначенная для чего-нибудь [земельный участок, лесной участок, садовый участок (в садоводческом товариществе)];

акватория - поверхность водного пространства, водоема; водный участок (акватория порта, акватория Мирового океана).

Из вышеприведенного определения подразделения можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае типография является подразделением организации, осуществляющей издательскую деятельность, поскольку является частью имущественного комплекса этой организации (издательства).

Что понимать под территориальной обособленностью подразделения?

Из определения территории следует, что это понятие связано только с ограниченным земельным пространством.

Однако в гл. 25 НК РФ используется также понятие "акватория".

В частности, согласно п. 3 ст. 261 НК РФ порядок, предусмотренный вышеуказанным пунктом ст. 261 Кодекса, применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией.

Таким образом, речь может идти как о части территории, так и о части акватории. Иными словами, для целей налогообложения прибыли используется не только понятие "часть территории" (означающее ограниченное земельное пространство), но и понятие "часть акватории" (означающее ограниченное водное пространство).

Пространство определяется как место, которое не ограничено (первое определение) либо ограничено (второе определение) видимыми пределами.

Мы должны использовать второе определение пространства, поскольку, определяя территорию и акваторию, мы говорим об ограниченном пространстве.

При этом ограниченное земельное (водное) пространство может обозначать земельный (водный) участок.

Из определения слова "обособленный" можно сделать вывод, что когда говорят об обособленных подразделениях организации, то имеют в виду, что организация и ее подразделения находятся на различных (отделенных друг от друга) земельных (водных) участках (то есть находятся на различных частях территории или акватории).

Речь об участках акватории идет, в частности, при создании территориально обособленных подразделений организации в случае бурения морского дна по месту нахождения месторождений нефти и газа.

Следовательно, можно допустить следующее: когда в НК РФ говорится о территориальной обособленности подразделения организации, то имеется в виду, что организация и ее обособленное подразделение находятся на различных территориях (ограниченных земельных пространствах, то есть различных земельных участках) или акваториях (ограниченных водных пространствах, то есть различных водных участках).

Например, если на территории завода находится много заводских строений (цехов), то эти цеха по отношению друг к другу не могут считаться территориально обособленными, поскольку они находятся не на различных земельных участках, а на одном земельном участке (заводской территории).

Из вышеизложенного следует, что в данном случае типография рассматривается как территориально обособленное подразделение организации (издательства), если типография находится не на территории организации (издательства), то есть на другом (обособленном) земельном участке.

При применении вышеуказанных понятий для целей налогообложения возникает следующий вопрос: будет ли являться обособленным подразделением организации любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудовано одно стационарное рабочее место?

Хотя в определении обособленного подразделения организации, приведенном в п. 2 ст. 11 НК РФ, слово "место" используется во множественном числе (говорится об оборудовании стационарных рабочих мест), очевидно, что обособленным подразделением организации может быть признано любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место. В качестве примера можно привести, в частности, предприятия железнодорожного транспорта или предприятия связи, в обособленных подразделениях которых может быть оборудовано только по одному стационарному рабочему месту (так, в отделении почтовой связи может работать только один работник).

Таким образом, в рассматриваемом случае типография может быть признана обособленным подразделением организации (издательства), поскольку:

во-первых, по крайней мере, одно рабочее место в типографии оборудовано;

во-вторых, рабочие места в типографии являются стационарными, так как срок аренды типографии превышает один месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Из определения обособленного подразделения, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ, можно сделать вывод, что территориально обособленное от организации подразделение становится обособленным подразделением организации после оборудования по месту нахождения такого подразделения стационарных рабочих мест.

При применении вышеуказанных положений ст. 83 НК РФ возникает вопрос, связанный с определением даты создания обособленного подразделения: понимается под датой создания обособленного подразделения дата завершения оборудования стационарных рабочих мест или дата начала работы на этих рабочих местах?

Иными словами, создается ли обособленное подразделение организации в случае, если по месту нахождения территориально обособленного от нее подразделения стационарные рабочие места оборудованы, но не заняты работниками [в рассматриваемом случае в соответствии с трудовым договором между работником и работодателем соответствующие трудовые отношения между ними возникли (рабочие места были заняты) только через месяц после оборудования стационарных рабочих мест]?

Очевидно, не случайно в определении обособленного подразделения организации использовано не понятие "создание рабочего места", а понятие "оборудование рабочего места". Понятие "создание рабочего места" используется только в определении стационарного рабочего места.

С одной стороны, из определения обособленного подразделения российской организации, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ, можно сделать вывод, что датой создания вышеуказанного подразделения является дата завершения оборудования стационарных рабочих мест по месту, территориально обособленному от организации.

С другой стороны, из определения места нахождения обособленного подразделения российской организации, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ, можно сделать вывод, что датой создания подразделения является дата начала осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение. При этом под датой начала осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение можно понимать дату возникновения между работником и работодателем соответствующих трудовых отношений, то есть дату начала работы на рабочих местах.

Всегда ли совпадает дата оборудования стационарных рабочих мест по месту, территориально обособленному от организации, с датой начала осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение? Какую из этих дат считать датой создания обособленного подразделения российской организации в случае, если эти даты не совпадают?

Для ответа на эти вопросы следует определить понятия "оборудованное рабочее место" и "рабочее место". В НК РФ и ГК РФ понятия "оборудованное рабочее место" и "рабочее место" не определены.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 5 "Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права" Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

- ТК РФ;

- иными федеральными законами;

- указами Президента Российской Федерации;

- постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

- актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 15 ТК РФ).

Из этого следует, что для целей налогообложения может быть использовано определение понятия "рабочее место", приведенное в ст. 209 ТК РФ, согласно которой рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Это означает, что под созданным рабочим местом можно понимать рабочее место, занятое работником.

Согласно Толковому словарю русского языка:

оборудование - совокупность механизмов, машин, устройств, приборов, необходимых для работы, производства (новое оборудование, лабораторное, заводское оборудование);

оборудовать - снабдить (-бжать) всем необходимым, необходимыми принадлежностями, инвентарем (оборудовать школьные кабинеты, оборудовать мастерскую).

Из вышеприведенных определений следует, что под оборудованным рабочим местом понимают рабочее место, снабженное всем необходимым для работы, производства. Поэтому оборудованное рабочее место может быть не занято работником.

Это означает, что понятия "оборудовать рабочее место" и "создать рабочее место" отличаются друг от друга. Для целей налогообложения датой создания обособленного подразделения российской организации является дата завершения оборудования ею стационарных рабочих мест по месту, территориально обособленному от организации.

При этом деятельность организации по оборудованию стационарных рабочих мест по месту, территориально обособленному от места нахождения организации, может рассматриваться как деятельность организации через ее обособленное подразделение.

В связи с вышеизложенным следует признать, что обособленное подразделение организации по месту нахождения арендуемой типографии создается 1 января.

При применении п. 4 ст. 83 НК РФ следует учитывать, что согласно ст. 6.1 настоящего Кодекса установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Таким образом, в рассматриваемом случае заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (типографии) следовало подать в январе.

Согласно п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 83 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Следовательно, нарушение организацией срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на срок до 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

А.А.Нестеров

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——