"Налоговый вестник", 2005, N 7

ПЕРЕХОД НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ

В соответствии с п. 4 ст. 273 НК РФ если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 настоящего Кодекса, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

При применении этого положения у организаций, созданных в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, возникает вопрос, приведенный в примере.

Пример. Обязана ли была организация, которая была создана 1 декабря 2003 г. и с момента создания определяет дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, в 2004 г. перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС составляла в IV квартале 2003 г. 200 000 руб., в I квартале 2004 г. - 900 000 руб., во II квартале 2004 г. - 800 000 руб., в III квартале 2004 г. - 1 000 000 руб., в IV квартале 2004 г. - 1 200 000 руб.

Пунктом 1 ст. 273 НК РФ установлено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Таким образом, предельный размер выручки составляет 4 млн руб. в целом за предыдущие четыре квартала.

Статьей 6.1 НК РФ определено, что срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом случае декабрь 2003 г. относится к первому налоговому периоду, но не включается в I квартал 2004 г.

В связи с вышеизложенным организация не была обязана в 2004 г. перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, поскольку в течение первого налогового периода вышеуказанная выручка составила 3 900 000 руб. (900 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 200 000 руб.) и не превысила 4 млн руб.

А.А.Назаров

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——