"Налоговый вестник", 2005, N 7

УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения вышеуказанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 вышеуказанной статьи НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу гл. 25 настоящего Кодекса, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

При применении вышеуказанных норм п. 5 ст. 287 НК РФ у вновь созданных организаций возникает вопрос, рассмотренный в нижеприведенном примере.

Пример. Организация создана 12 января 2004 г. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. До 2005 г. выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц. Какие авансовые платежи по этому налогу должна была уплачивать организация в течение первого налогового периода?

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, в рассматриваемом случае государственная регистрация организации осуществлена 12 января 2004 г.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года (ст. 6.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ предусмотрено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, согласно п. 2 ст. 285 и п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в каждом из первых девяти месяцев календарного года (в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе и сентябре).

Однако абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1-го полугодия.

Это означает, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате налогоплательщиком, для которого отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, уплачиваются не только в течение этих отчетных периодов (в каждом из первых девяти месяцев календарного года), но и в IV квартале (в октябре, ноябре и декабре).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

При этом месяцем признается календарный месяц (ст. 6.1 НК РФ).

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Из этого следует, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи одиннадцать раз в календарном году (в феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре и декабре).

В рассматриваемом случае в соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения вышеуказанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 вышеуказанной статьи НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 Кодекса.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 272 или ст. 273 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Статьей 271 НК РФ установлен порядок признания доходов при методе начисления, а ст. 272 настоящего Кодекса - порядок признания расходов при методе начисления.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 249 настоящего Кодекса).

Если выручка от реализации не превышает в каждом месяце квартала 1 млн руб., то выручка от реализации за этот квартал не превысит 3 млн руб. в квартал.

Если же выручка от реализации за квартал не превышает 3 млн руб., то выручка от реализации в одном или даже в двух месяцах этого квартала может превышать 1 млн руб. Например, если выручка от реализации в январе составляет 0,7 млн руб., в феврале - 1,1 млн руб., в марте - 1,1 млн руб., то в целом в I квартале она составляет 2,9 млн руб.

Таким образом, из двух приведенных в п. 5 ст. 287 НК РФ условий (сумма выручки от реализации в месяц и сумма выручки от реализации в квартал) одно является более жестким (сумма выручки от реализации в квартал).

Итак, не всегда вновь созданные организации уплачивают только авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превышала 3 млн руб. в квартал. В течение каждого месяца вышеуказанная выручка не должна превышать 1 млн руб.

Следовательно, вышеприведенное положение п. 5 ст. 287 НК РФ может быть сформулировано таким образом: вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц.

В связи с вышеизложенным вновь созданная организация, у которой отчетными периодами по налогу являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, уплачивают только квартальные авансовые платежи по срокам (то есть не уплачивают ежемесячные авансовые платежи в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ) за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Таким образом, созданная в январе 2004 г. организация (государственная регистрация проведена 5 января 2004 г.), у которой до 2005 г. выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц, в течение первого налогового периода (с 5 января по 31 декабря 2004 г.) должна была уплачивать только квартальные авансовые платежи три раза в год (по срокам 28 апреля, 28 июля и 28 октября), то есть не должна была уплачивать ежемесячные авансовые платежи двенадцать раз в год (по срокам 28 января, 28 февраля, 28 марта, 28 апреля, 28 мая, 28 июня, 28 июля, 28 августа, 28 сентября, 28 октября, 28 ноября и 28 декабря).

А.А.Назаров

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——