"Налоговый вестник", 2005, N 7

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТУ АМОРТИЗИРУЕМОГО

ИМУЩЕСТВА, ПРАВА НА КОТОРЫЙ ПОДЛЕЖАТ

ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из нижеследующих методов с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Кодекса:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации определяется налогоплательщиками для целей налогообложения ежемесячно в порядке, установленном вышеуказанной статьей Кодекса. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При применении вышеуказанных положений ст. 259 НК РФ возникают вопросы, связанные с порядком расчета сумм амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Объект амортизируемого имущества, права на который подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, был введен в эксплуатацию 2 февраля 2004 г. Документы на регистрацию вышеуказанных прав были поданы 30 апреля 2004 г. Сумма начисленной линейным методом (в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ) за один месяц амортизации по этому объекту составила 600 000 руб. Имела ли организация право начислить амортизацию по этому объекту за апрель 2004 г. в сумме 600 000 руб. или только в сумме 20 000 руб. (600 000 руб. : 30 дн.), учитывая, что в этом месяце 30 дней, а объект был включен в состав соответствующей амортизационной группы в последний день месяца?

Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав.

Поскольку начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ), в рассматриваемом случае, когда документы на регистрацию поданы после ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию, амортизация начисляется с момента подачи таких документов.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Следовательно, в рассматриваемом случае сумма начисленной за апрель 2004 г. амортизации не зависит от того, в какой конкретный день этого месяца поданы вышеуказанные документы, и составляет 600 000 руб.

А.А.Назаров

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——