Вопрос: Лизинговая компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли лизинговая компания по переданному в лизинг оборудованию признавать расходы на его приобретение по мере поступления лизинговых платежей? Переданное в лизинг оборудование находится на учете лизингодателя.

Ответ: Основные положения, касающиеся лизинговой деятельности, определены Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии со ст.665 ГК РФ и ст.2 указанного выше Закона договор лизинга - это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Отсюда следует, что лизинг - это разновидность аренды.

Согласно п.1 ст.3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Пунктом 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, разъяснено, что состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Указанное в п.1 ст.3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ имущество признается в бухгалтерском учете основными средствами (п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Порядок определения расходов при расчете единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО) налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен в ст.346.16 НК РФ (п.1 ст.346.14 НК РФ). В частности, в п.1 указанной выше статьи приведен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога.

Амортизационные отчисления по основным средствам при УСНО не начисляются. Вместо них для целей определения налоговой базы принимаются расходы на приобретение основных средств (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ). Порядок принятия расходов на приобретение основных средств установлен п.3 ст.346.16 НК РФ. В частности, расходы на приобретение основных средств принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию - в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСНО.

Аналогичный порядок признания расходов на приобретение основных средств должен применяться и лизинговыми компаниями, приобретающими имущество специально для передачи его в лизинг, поскольку никаких особенностей в отношении учета такого имущества гл.26.2 НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, лизинговая компания не вправе применять принцип равномерного признания расходов на приобретение основных средств. переданных в лизинг, и учитывать указанные расходы пропорционально величине полученного лизингового платежа. Учет данных расходов должен производиться исключительно в соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ.

Следует отметить, что при выкупе лизингополучателем по истечении срока лизинга лизингового имущества, приобретенного в период применения УСНО, у лизингодателя может возникнуть обязанность пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования имуществом по правилам п.3 ст.346.16 НК РФ. Указанная обязанность может возникнуть в случае выкупа лизингополучателем лизингового имущества:

- до истечения трех лет с момента их приобретения - в отношении основных средств со сроком полезного использования менее 15 лет;

- до истечения 10 лет с момента их приобретения - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.01.2004

————