"Учет. Налоги. Право", 2005, N 21

НА СТЫКЕ РЕЖИМОВ СТОИТ ПФР

С начала этого года сняты все ограничения на применение регрессивных ставок по ЕСН. А следовательно, и по взносам в ПФР. Ведь для них также предусмотрена регрессия (ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Причем на тех же условиях, что и для ЕСН. Поэтому если доход работника с начала года превысил 280 тыс. руб., то можно применять льготные ставки как по взносам в Пенсионный фонд, так и по единому социальному налогу.

Для организации на обычном режиме налогообложения момент начала применения регрессии по ЕСН и взносам в ПФР совпадет. Чего нельзя сказать о фирмах, частично (хотя бы по одному виду деятельности) переведенных на "вмененку". Дело в том, что по "вмененной" деятельности организации не платят ЕСН, а перечисляют только взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

У таких многопрофильных предприятий всегда найдутся сотрудники, которые заняты одновременно в нескольких видах деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. Взять хотя бы работников бухгалтерии. Для них регрессия будет применяться сначала по взносам в ПФР, а потом уже по ЕСН.

Для наглядности рассмотрим пример.

Пример. Организация ведет розничную торговлю и производство. По первому виду деятельности переведена на ЕНВД. Общая выручка с начала года по май включительно составляет 20 млн руб. Из нее 80 процентов приходится на "вмененку", а 20 процентов - на производство. Предположим, что у главного бухгалтера в мае совокупная заработная плата превысила 280 тыс. руб. и составила 400 тыс. руб.

1. Вначале разберемся с ЕСН. Его организация платит с части зарплаты бухгалтера, приходящейся на обычную деятельность. Поэтому нужно разбить зарплату по видам деятельности:

- зарплата, приходящаяся на "вмененку", составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 80%);

- зарплата по деятельности на обычном режиме - 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%).

Как видите, воспользоваться регрессивной шкалой ставок по ЕСН пока нельзя. Соответственно сумма налога определяется по максимальным ставкам:

- в федеральный бюджет - 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%);

- в Фонд социального страхования - 2560 руб. (80 000 руб. х 3,2%);

- в Фонд обязательного медицинского страхования - 640 руб. (80 000 руб. х 0,8%);

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1600 руб. (80 000 руб. х 2%).

2. Теперь рассмотрим страховые взносы в Пенсионный фонд. Их нужно начислять со всей суммы выплат, то есть по всей начисленной заработной плате. Поскольку зарплата превысила 280 тыс. руб., по страховым взносам в ПФР может применяться льготная ставка. Она составляет 39 200 руб. плюс 5,5 процента от суммы, превышающей 280 тыс. руб. (пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ). Рассчитаем взносы в ПФР с учетом регрессии:

39 200 руб. + (400 000 руб. - 280 000 руб.) х 5,5% = 45 800 руб.

Получается, что размер страховых взносов в ПФР (45 800 руб.) превышает сумму ЕСН в части федерального бюджета (16 000 руб.). Здесь-то и возникает вопрос, можно ли на сумму пенсионных взносов уменьшить ЕСН по федеральному бюджету? Ведь в Налоговом кодексе говорится, что сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). А в нашем примере взносы в ПФР с лихвой перекрывают ЕСН в части федерального бюджета.

Однако вычет применить все же можно. Правда, не на всю сумму начисленных взносов, а только на часть, приходящуюся на обычную деятельность. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина России (Письмо от 22.03.2005 N 03-05-02-04/53).

Для этого сумму страховых взносов в Пенсионный фонд нужно разделить по видам деятельности. В нашем примере взносы в ПФР по производственной деятельности составили:

45 800 руб. х 20% = 9160 руб.

Таким образом, сумма ЕСН, которую организация перечислит в федеральный бюджет, составит 6840 руб. (16 000 - 9160).

Обратите внимание: страховые взносы в Пенсионный фонд по "вмененке" в размере 36 640 руб. (445 800 руб. х 80%) не пропадут. На их сумму уменьшается единый налог на вмененный доход, но не более чем на 50 процентов от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——