"Учет. Налоги. Право", 2005, N 21

ПУТЕВКА - НЕ ТОВАР, А ПРАВО - НЕ РАСХОД

Ситуация. Турагентство на "упрощенке" платит налог с разницы между доходами и расходами. Покупную стоимость путевок относит на расходы. И все было бы хорошо, если бы не письмо регионального налогового управления. В нем налоговики сказали, что путевка - это не товар и ее стоимость нельзя учесть при расчете единого налога. Кто же прав?

Судя по редакционной почте "УНП", в такой ситуации оказались очень многие туристические фирмы, работающие на "упрощенке" и определяющие объект налогообложения как "доходы минус расходы". Ведь покупая путевки для перепродажи, такие организации всегда списывали покупную стоимость путевок на расходы. Благо это позволяет делать пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Читатели газеты сетуют на то, что налоговики считают это нарушением. Такая позиция налоговиков следует из Письма Управления ФНС России по Московской области от 08.04.2005 N 22-19/4554. Мы разыскали этот документ. Действительно, организациям есть о чем волноваться. Причем причина для беспокойства касается не только подмосковных компаний и туристических фирм.

Во-первых, большинство писем региональных управлений проходит согласование в ФНС России. А значит, УФНС России по Московской области лишь "озвучило" мнение вышестоящей службы. Во-вторых, даже те организации, которые не занимаются туристическим бизнесом, порой предоставляют путевки на отдых своим сотрудникам.

С какой стороны ни глянь - везде дань

Теперь о содержании Письма. Специалисты отдела налогообложения прибыли (доходов) подмосковного УФНС пришли к неожиданному выводу: туристическая путевка - это не товар. Она лишь подтверждает право на тур. Поэтому фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут учесть расходы на приобретение путевок при расчете единого налога.

Точка зрения фискалов удивляет вот по какой причине. Как только речь заходит об обычной системе налогообложения и НДС, они подходят к передаче путевок совершенно по-другому. В этом убедился корреспондент "УНП", когда позвонил в отдел косвенных налогов все того же подмосковного Управления ФНС России. Там считают, что передача путевки - это оказание услуги. А реализация услуг является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому фирма на общем налоговом режиме должна заплатить НДС.

Получается, что свою аргументацию налоговики выстраивают с одной-единственной целью - пополнить бюджет. Когда нужно увеличить начисленный НДС, передачу путевки расценивают как услугу. А когда необходимо "снять" часть расходов, учтенных при расчете единого налога, путевка превращается в документ, подтверждающий право на туристическую поездку. Где же правда?

На этот раз налоговики не ошиблись

По нашему мнению, в Письме подмосковные налоговики высказывают абсолютно справедливую мысль. Действительно, при передаче путевки турист получает не товар, а право на тур (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Следовательно, стоимость путевки "упрощенцы" не могут списать на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А других оснований, по которым можно учесть такой расход, в этой статье нет. Поэтому платить единый налог придется со всей продажной стоимости реализуемых туров.

Однако расстраиваться раньше времени не надо. Ведь сложившуюся ситуацию можно исправить. Причем несколькими способами. Самый оптимальный - вместо договора купли-продажи заключать с продавцами путевок агентский договор. Тогда, выступая в роли агента, "упрощенец" заплатит единый налог лишь со своего вознаграждения (Письмо Минфина России от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21).

Если поставщик не пойдет навстречу, остается еще один вариант. Но он менее удобен, чем первый. Фирма может сменить объект налогообложения. Правда, для этого она должна на какое-то время отказаться от "упрощенки". А через год вернуться в ряды "упрощенцев", но с новым объектом - доходы (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Тогда о расходах можно вообще забыть.

Цепная реакция

То, что налоговики по-новому трактуют передачу путевки, может отразиться и на "вмененщиках". Есть риск, что налоговики посчитают предоставление путевок сотрудникам организации отдельной деятельностью, облагаемой налогами по общей схеме. Особенно после того, как Минфин России признал такой деятельностью строительство хозспособом (Письмо от 08.12.2004 N 03-04-11/222) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. комментарий к этому Письму в "УНП" N 48, 2004, с. 4 "Строительство - вид или деятельность".

В этом случае достаточно будет напомнить контролерам, что деятельностью могут быть только систематически осуществляемые операции, направленные на получение дохода (п. 1 ст. 2 ГК РФ). А при передаче сотруднику путевки нет ни систематичности, ни доходов.

Больше всех повезло организациям на общей системе налогообложения. Теперь у них в руках еще один козырь - официальное разъяснение налогового управления. Поэтому у них есть все шансы "отбиться" при проверке от НДС со стоимости передаваемой сотруднику путевки.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——