Вопрос: Является ли грубым нарушением правил учета доходов и расходов на основании ст.120 НК РФ незаполнение одной из граф книги покупок, которую ведет организация при расчетах по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно ст.120 НК РФ грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Согласно п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) книгу покупок ведут покупатели в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок не является регистром бухгалтерского учета, и неверное отражение в ней операций не является нарушением, при совершении которого может быть применена ответственность по ст.120 НК РФ.

Такая позиция была подтверждена арбитражными судами ряда округов (Постановления ФАС Поволжского округа от 13.06.2002 N А12-368/02-С25, ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2003 N А56-31031/02).

Однако следует обратить внимание, что в арбитражной практике есть случаи, когда суды определяют книгу покупок как регистр бухгалтерского учета (поскольку она отвечает установленным законодательством о бухгалтерском учете требованиям для регистров бухгалтерского учета) и, соответственно, неправильное ведение книги покупок или ее отсутствие квалифицируют как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в соответствии со ст.120 НК РФ (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9163-02).

В Постановлениях ФАС Центрального округа от 26.08.2003 N А35-5056/02-С3, ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2002 N А56-13395/02 суд отказал налоговому органу в удовлетворении требования о взыскании штрафа в аналогичной ситуации в связи с нарушением порядка привлечения к налоговой ответственности, не рассматривая вопрос о правомерности применения ст.120 НК РФ.

Как видим, ситуация в данном случае неоднозначна. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

22.01.2004

————