"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 22

Вопрос: Наше предприятие является плательщиком налога на прибыль. В коллективном договоре указано, что работникам при уходе в очередной отпуск выплачивается материальная помощь на оздоровление, а к праздникам (23 февраля, 8 Марта) выдается премия за счет средств предприятия, относимая в бухгалтерском учете на счет 91.2 "Прочие расходы".

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Должны ли мы начислять на данные выплаты ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве?

Ответ: Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Действительно, п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, п. 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (ст. 255 НК РФ).

По нашему мнению, выплата материальной помощи и премий работникам к праздникам не относится к расходам на оплату труда по следующим причинам.

Во-первых, указанные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (режимом работы, условиями труда и содержанием работника).

Во-вторых, данные выплаты не связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, следовательно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом п. п. 21 и 23 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, а также расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, материальная помощь, а также премии к праздникам, выплачиваемые работникам организации, не являются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

При уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний прежде всего следует руководствоваться Законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (в ред. от 29.12.2004) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 29.12.2004). В данном Законе четко не сказано, на какие выплаты нужно начислять страховые взносы.

При начислении страховых взносов необходимо также руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (в ред. от 11.12.2003) "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Согласно п. 3 указанных Правил страховые взносы начисляются по всем основаниям на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Возникает вопрос: что учитывать при уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - выплаты, относящиеся только к системе оплаты труда, или же любой доход работника, в том числе материальную помощь и премии к праздникам?

Специалисты Фонда социального страхования РФ считают, что страховые взносы на данные выплаты следует начислять, поскольку такие выплаты, как материальная помощь на лечение и премии к праздникам, в вышеуказанном Перечне не поименованы.

Однако, по нашему мнению, эта позиция не основана на норме Закона с учетом следующих аргументов.

Во-первых, базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход). Напоминаем, что понятие "оплата труда" определено в ст. 129 ТК РФ: это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда (ст. 132 ТК РФ).

Во-вторых, материальная помощь и премии к праздникам, выплачиваемые работникам, к таким доходам не относятся, так как данные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения (ст. 139 ТК РФ). При этом эти выплаты предоставляются без учета результатов труда конкретных работников.

В-третьих, расходы на выплаты в виде сумм материальной помощи и премий к праздникам не учитываются при определении налоговой базы, то есть производятся не за счет фонда оплаты труда, а за счет чистой прибыли.

В-четвертых, есть судебная практика, подтверждающая правильность нашей позиции. Например, Арбитражный суд Уральского округа от 23 июля 2004 г. N Ф09-2908/04-АК указал, что разовые премии, материальная помощь к праздникам не являются частью заработной платы и выдаются без учета результатов труда конкретных работников. Это значит, что плательщики вправе не начислять на указанные выплаты страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, по нашему мнению, выплаты, осуществляемые вашим предприятием в виде материальной помощи и премий к праздникам, можно не включать в расчет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При этом следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

М.Филипенко

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——