"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 22

Вопрос: Государственное унитарное предприятие занимается судостроением. Покупателями судов являются российские организации, то есть суда реализуются на внутреннем рынке. В связи с длительным производственным циклом реализация продукции судостроения бывает один раз в год. Кроме того, мы сдаем в аренду производственные помещения.

Местная ИМНС отказывается возмещать нам НДС в тех отчетных периодах, когда обороты по реализации отсутствуют. Если есть кредитовые обороты по НДС от аренды, то дебетовые по судостроению ИМНС не принимаются, так как они не относятся к реализации от аренды.

Реализация судна, НДС по которому предъявлен к вычету, пройдет в октябре 2005 г., но в марте начата постройка еще одного судна. В декларации за октябрь 2005 г. при наличии оборотов по реализации наше предприятие сможет возместить НДС, уплаченный при приобретении материалов, которые использованы при производстве обоих судов на тот момент. Однако налоговая инспекция считает, что только по одному и мы должны вести раздельный учет по НДС по каждому судну.

Возможно ли принять к вычету НДС, если оборотов по реализации в отчетном периоде нет или они есть, но сумма к вычетам гораздо больше, чем к уплате в бюджет?

Обязаны ли мы вести раздельный учет по НДС?

Ответ: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету и в наличии у него должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке.

По мнению автора, поскольку операции по реализации судов и сдаче в аренду производственных помещений являются объектом налогообложения, то организация может предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), необходимые для осуществления таких операций, в полном объеме независимо от наличия либо отсутствия "кредитовых оборотов по НДС" в каком-либо отчетном периоде.

Ведение раздельного учета по НДС предусмотрено в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения.

В связи с тем что организация не осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения, то обязанности по ведению раздельного учета для целей исчисления НДС у нее не возникает. При этом длительность производственного цикла никакой роли не играет.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ в случае если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Механизм возмещения сумм налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——