"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 22

Вопрос: Наше предприятие закупило лес-пиловочник в количестве 50 кубометров на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Материалы были полностью переданы другому предприятию на переработку для изготовления доски необрезной.

Выход готовой продукции после переработки составляет около 72% от физического объема сырья, отходы от переработки включены в цену готовой продукции. Таким образом, из 50 кубометров леса-пиловочника выход готовой продукции (доски необрезной) составил 36 кубометров (50 куб. м х 72% = 36 куб. м).

Стоимость переработки составляет 1770 руб. за 1 кубометр, причем переработчик выставляет счета за свои услуги, исходя из физического объема готовой продукции. Стоимость переработки составила 63 720 руб., в том числе НДС - 9720 руб. (36 куб. м х 1770 руб.).

Доска необрезная (все 36 кубометров) была отгружена на экспорт.

По мнению налоговой инспекции, поскольку закуплено было 50 кубометров древесины, а отгружено на экспорт только 36 кубометров, предприятие имеет право возместить "входной" НДС из бюджета из расчета:

(14 400 руб. + 9720 руб.) : 50 куб. м х 36 куб. м = 17 366 руб.

Мы считаем, что предприятие имеет право возместить всю сумму "входного" НДС, а именно 24 120 руб. (14 400 руб. + 9720 руб.).

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ для применения нулевой налоговой ставки и возмещения НДС вместе с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие реализацию товаров на экспорт. Полный перечень таких документов определен ст. 165 НК РФ:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Каких-либо иных документов (не предусмотренных ст. 165 НК РФ) налоговый орган требовать не вправе, тем не менее, как правило, требуют полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции и учитываемые при налогообложении прибыли, суммы НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Это означает, что при обложении операций НДС по нулевой ставке все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, подлежат возмещению из бюджета.

Расчет налогового органа на возмещение сумм "входного" НДС исходя из пропорции 36/50 не имеет каких-либо оснований, как экономических, так и нормативных, поскольку организацией был закуплен лес-пиловочник (сырье), а на экспорт отгружена доска необрезная (готовая продукция). Сравнение физических объемов разных по своим потребительским качествам товарно-материальных ценностей недопустимо и не может привести к практическим выводам, на основании которых было отказано в возмещении части налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 254 НК РФ материальными расходами являются затраты налогоплательщика на:

- приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

- приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Следовательно, все указанные фактические расходы (стоимость сырья, услуги по распиловке и технологические потери - невозвратные отходы от распиловки) относятся на себестоимость экспортируемой продукции и учитываются при налогообложении прибыли.

Таким образом, организация имеет полное право возместить всю сумму "входного" НДС (24 120 руб.) по фактическим затратам на экспортируемую продукцию независимо от того, что лес-пиловочник закуплен в количестве 50 кубометров, а на экспорт отгружено 36 кубометров доски необрезной.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——