"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 22

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЕРТИФИКАЦИЮ

Всегда ли сертификация имеет обязательный характер? Какие виды расходов относятся к расходам на сертификацию? Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на обязательную и добровольную сертификацию? Облагается ли НДС продукция, переданная для испытаний при проведении обязательной сертификации? Об этом и многом другом вы узнаете из предлагаемой вам статьи.

Сертификация - это форма подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров, осуществляемого органом по сертификации. Сертификация может носить добровольный или обязательный характер. Отметим, что подтверждение соответствия может проводиться не только в форме сертификации, но и в виде принятия декларации о соответствии (документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов). Декларация и сертификат имеют равную юридическую силу (см. Закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании").

К сведению! Правила по проведению сертификации в РФ утверждены Постановлением Госстандарта России от 10 мая 2000 г. N 26. Порядок проведения сертификации продукции в РФ утвержден Постановлением Госстандарта России от 21 сентября 1994 г. N 15. Правила и порядок оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг утверждены Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44.

Расходы организации на проведение сертификации продукции (работ, услуг) оплачиваются ею за счет собственных средств и складываются не только из стоимости услуг органа по сертификации. В их состав включается также стоимость образцов продукции, передаваемых для испытаний, если возвращенные организации образцы утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть в дальнейшем реализованы.

Сертификация собственной продукции

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Учет расходов организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Отметим, что сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок. Если данный срок составляет более месяца, то затраты на его получение следует отражать в составе расходов будущих периодов, так как согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В налоговом учете затраты на сертификацию собственной продукции признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ), и включаются:

- организацией, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления, - в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат;

- организацией, использующей кассовый метод, - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты независимо от срока действия сертификата) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 1. ООО "Мир" производит детские товары (игрушки). В мае 2005 г. оно осуществило сертификацию выпускаемой продукции. Расходы на сертификацию составили: стоимость работ по проведению сертификации - 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.); стоимость готовой продукции, переданной органу сертификации для проведения испытаний, - 280 руб. Сертификат соответствия выдан ООО "Мир" на 2 года. Согласно учетной политике расходы будущих периодов в ООО "Мир" списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанную операцию необходимо отразить следующим образом.

В мае 2005 г.:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 5900 руб. - отражена оплата работ по проведению сертификации выпускаемой продукции

Д-т сч. 97 К-т сч. 60 - 5000 руб. - затраты на сертификацию продукции отражены в составе расходов будущих периодов

Д-т сч. 97 К-т сч. 43 - 280 руб. - списана стоимость продукции (детской игрушки), переданной органу сертификации для проведения испытаний

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная органом по обязательной сертификации продукции

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная органу по обязательной сертификации продукции

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - 220 руб. (5280 руб. : 24 мес.) - отражены расходы по обязательной сертификации продукции в части, приходящейся на текущий месяц.

В налоговом учете ООО "Мир" расходы на сертификацию продукции должны быть отражены в составе прочих расходов в течение срока, на который выдан сертификат.

Сертификация приобретенного товара

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в РФ, или сертификат вообще отсутствует, то для импорта товара в РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (см. п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), которые потом формируют фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Основание: при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласно которой суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если они не включены в цену приобретения товаров, относятся к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Поэтому под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров у организации, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления, учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 264 НК РФ. Если организация использует кассовый метод, то расходы на сертификацию ввозимых товаров отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты независимо от срока действия сертификата) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 2. В мае 2005 г. ООО "Мир" приобрело у иностранной фирмы "Лайн" партию товаров с целью их реализации на территории РФ. Контрактная стоимость товаров - 100 000 руб., таможенная пошлина - 10 000 руб., таможенный сбор - 100 руб., НДС 18% - 19 800 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации. ООО "Мир" обратилось в центр по сертификации и представило образцы ввозимых товаров на сумму 1000 руб. Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.). Товары были реализованы полностью в отчетном периоде. Согласно учетной политике в ООО "Мир" признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - 100 000 руб. - произведена оплата товара

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 10 000 руб. - уплачена таможенная пошлина

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 100 руб. - уплачен таможенный сбор

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 19 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 5900 руб. - отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации выпускаемой продукции

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражен переход права собственности на товар от продавца к покупателю

Д-т сч. 41 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров

Д-т сч. 41 К-т сч. 76 - 100 руб. - сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 5000 руб. - затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров

Д-т сч. 41 К-т сч. 41 - 1000 руб. - списана стоимость товара, переданного органу сертификации для проведения испытаний

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная органом по обязательной сертификации продукции

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 19 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу

Д-т сч. 41 К-т сч. 41 - 114 100 руб. (100 000 + 10 000 + 100 + 5000 - 1000) - приняты к учету товары, ранее ввезенные на территорию РФ

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная органу по обязательной сертификации продукции

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 19 800 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная таможенному органу.

В налоговом учете ООО "Мир" расходы на сертификацию продукции должны быть отражены в составе прочих расходов полностью в текущем месяце.

Обратите внимание, что у организации, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления, в данной ситуации в связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете расходов происходит образование отложенного налогового обязательства, которое у нее будет уменьшаться по мере реализации этих товаров. Напомним, что отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (п. 15 ПБУ 18/02, утв. Минфином России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

К сведению! У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", затраты на сертификацию не уменьшают доходов текущего отчетного (налогового) периода (ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, те организации, которые используют этот специальный налоговый режим, имеют право проводить как обязательную, так и добровольную сертификацию только за счет собственных средств.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——