Вопрос: Организация занимается производством продукции. В январе 2004 г. выпуск продукции был остановлен, производственные рабочие уволены, оборудование продано. Однако организация не ликвидируется и осуществляет реализацию остатков выпущенной продукции. Как в целях налогообложения прибыли следует учитывать затраты по аренде помещений, коммунальные услуги, заработную плату управленческому и складскому персоналу и начисленную на нее сумму ЕСН?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл.25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае организация прекратила деятельность по производству продукции, однако занимается реализацией ее остатков, то есть получает доход от реализации. При этом организация несет расходы по аренде помещений, выплачивает заработную плату, исчисляет ЕСН и т.п. Указанные расходы соответствуют критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ (то есть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение прибыли), и, соответственно, уменьшают полученные организацией доходы от реализации остатков выпущенной продукции.

При этом оплата труда относится в целях налогообложения к расходам на оплату труда, куда включаются, согласно ст.255 НК РФ, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Расходы по коммунальному обслуживанию, в соответствии с пп.2 п.1 ст.253 и пп.5 п.1 ст.254 НК РФ, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Арендные платежи и суммы начисленного ЕСН включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1, 10 п.1 ст.264 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.01.2004

————