"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 6

НОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ СЕВЕРНЫХ ВАХТ

Вахтовый метод работы широко применяется в целом ряде отраслей, прежде всего связанных с освоением запасов полезных ископаемых и строительством. "Вахтовики" зачастую работают в исключительно сложных условиях, рискуют здоровьем, терпят бытовые неудобства. Учитывая, что наша страна является и еще длительное время будет являться мировым поставщиком сырьевых ресурсов, количество работников, привлекаемых на условиях вахтового метода, будет только расти.

За все тяготы и неудобства "вахтовикам" положены соответствующие стимулирующие и компенсационные выплаты, поэтому важно правильно учесть все последствия учетных операций, как налоговых, так и социальных, тем более что в последнее время выявились новые обстоятельства, но давайте по порядку.

Что происходит с "вахтовыми" вместо суточных

Вплоть до 26.04.2004 доплаты "вахтовикам" (т.н. "вахтовые вместо суточных") осуществлялись в соответствии с Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

Однако это Постановление именно 26.04.2004 было отменено (утратило силу в связи с изданием Постановления Минтруда России от 26.04.2004 N 60). Далее разразилась административная реформа и в течение более чем полугода этим вопросом заниматься было просто некому. Наконец, уже в этом году Правительство РФ выпускает Постановление, и, что характерно, имеет оно также N 51 (от 03.02.2005), в котором воспроизводятся нормы старого Постановления Минтруда России, но распространяется оно только на предприятия и организации, финансируемые из бюджета.

Что же это означает? А вот что: незамысловатые действия по отмене и вводу подзаконных актов без изменения законодательства изменили налоговый режим.

В самом деле, в период действия старого Постановления N 51 "вахтовые" вместо суточных рассматривались как компенсационные выплаты (ст. 302 ТК РФ), т.е. работникам предприятий они не включались в совокупный доход, облагаемый НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), эти суммы не облагались ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), а предприятия могли относить эти компенсационные выплаты (установленные нормативным актом) на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ).

После отмены Постановления в законодательстве ничего не изменилось: продолжает действовать ст. 302 ТК РФ, продолжают действовать перечисленные выше статьи НК РФ, но исчезло определение нормы, а это в обычной трактовке налоговиков означает, что норма стала равна нулю.

Цена вопроса такова:

- если до 26.04.2005 налоговая нагрузка на 1 руб. компенсационных вахтовых выплат составляла минус 6 коп. (эти выплаты увеличивают НДС на 18 коп. и уменьшают налог на прибыль на 24 коп.),

- то после 26.04.2005 минимальная налоговая нагрузка на этот вид выплат стала составлять:

- (при отнесении на себестоимость) плюс 40 коп. (ЕСН + 36 коп.; НДФЛ + 13 коп.; НДС + 24 коп.; налог на прибыль - 33 коп.), или

- плюс 68 коп. (при выплате "вахтовых" за счет прибыли).

Такого рода действия находятся в прямом противоречии с нормами ст. 5 НК РФ. Более того, ст. 6 НК РФ прямо указывает на то, что отмена или ограничение прав налогоплательщика заведомо не соответствует требованиям НК РФ, что в данном случае и произошло: ведь п. 17 ст. 255 продолжает действовать без всяких изменений, да и ст. 302 ТК РФ не изменялась.

Коллективный договор и размер "вахтовых"

В соответствии со ст. 10 Закона 4520-1 (в ред. от 22.08.2004) "размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также базовой части трудовой пенсии, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий, стипендий и компенсаций лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации...".

Законом допускается повышение размера районного коэффициента при издании соответствующего нормативного акта субъекта Российской Федерации либо муниципального образования (в пределах норматива, установленного для последнего актом субъекта РФ).

Предприятия и организации (кроме финансируемых из бюджетов всех уровней) имеют право установить в коллективном договоре более высокий (чем предусмотрено нормативными актами) районный коэффициент, однако следует иметь в виду, что суммы доплаты, произведенные таким образом, не могут быть отнесены на себестоимость как "вахтовые", т.к. коллективный договор является локальным актом, действующим внутри предприятия, тогда как п. 11 ст. 255 предусмотрены надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда.

Из сказанного выше следует, что надбавка в виде районного коэффициента в части, превышающей ту, что установлена законодательно, не может быть отнесена на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример. Заработная плата по штатному расписанию - 10 000 руб.

Районный коэффициент, установленный по законодательству, - 1,5.

Районный коэффициент, установленный по коллективному договору, - 1,7.

Начислено работнику - 17 000 руб.

Отнесено на затраты - 15 000 руб.

База по ЕСН - 15 000 руб.

Постоянная разница - 2000 руб.

Вместе с тем предприятие имеет право при заключении трудового договора с работником либо в коллективном договоре предусмотреть стимулирующую надбавку, действующую на этом предприятии и связанную с условиями труда (в рамках п. 25 ст. 255 НК РФ). По форме ее исчисления эта надбавка может быть подобна районному коэффициенту, однако и в расчетных листках работников, и в регистрах бухгалтерского и налогового учета она должна называться именно надбавкой по коллективному договору (надбавка, связанная с условиями труда).

Применение этой надбавки не является автоматическим, т.е. всякий раз, когда вахтовая бригада направляется на объект, по которому колдоговором предусмотрена такая надбавка, необходимо издание соответствующего приказа с полным поименованием всех работников, на кого она распространяется и на какой срок.

Нужно также иметь в виду, что при утверждении смет (по подрядным работам) заказчик имеет право истребовать от подрядчика расшифровки затрат и имеет право не согласиться с тем, что в сметы закладываются дополнительные суммы, обусловленные не законодательством, а локальным актом предприятия. В таком случае надбавку, утвержденную колдоговором, придется покрывать из прибыли (иными словами, вопрос источника для выплаты надбавки может оказаться подлежащим согласованию как с заказчиком, так и с собственником предприятия).

Кроме того, если в бухгалтерской и отчетной документации основная (по нормам районного регулирования) надбавка и надбавка по колдоговору не будут учтены раздельно, то это даст основание контролирующему органу для применения санкций.

Отдельно напомним, что при выплатах по больничным листам должна применяться только та надбавка, которая установлена нормами районного регулирования.

О внутрисеверной вахте и пенсионном стаже

Вновь принятые законы, касающиеся пенсионного обеспечения, а также принимаемые в их развитие подзаконные акты ограничили северян в возможности досрочного оформления пенсии.

Так, ст. ст. 27 и 28 Закона "О трудовых пенсиях в РФ" определено право северян на досрочное назначение пенсии мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 15 календарных лет в районах Крайнего Севера либо не менее 20 календарных лет в приравненных к ним местностях и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Кроме того, гражданам, проработавшим в районах Крайнего Севера не менее 7 лет 6 месяцев, трудовая пенсия назначается с уменьшением возраста, установленного ст. 7 данного Закона, на четыре месяца за каждый полный календарный год работы в этих районах. Это касается и работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Нормы Закона вполне лояльны к работникам, однако Правительство РФ в соответствии с п. 2 ст. 27 и п. 3 ст. 28 Закона "О трудовых пенсиях в РФ" должно было утвердить Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в случаях, предусмотренных ст. 27 и п. п. 7 - 13 ст. 28 Закона "О трудовых пенсиях в РФ".

Правительство РФ выполнило возложенную на него миссию и утвердило Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (N 516 от 11.07.2002), и исключило периоды:

- учебных отпусков,

- обучения на курсах повышения квалификации,

- дней сдачи крови и ее компонентов,

даже в тех случаях, когда указанные периоды реализуются на "северной" территории. А ведь заработок за указанные периоды сохраняется, следовательно, и начисление взносов в Пенсионный фонд производится исправно.

Пунктом 8 вышеуказанных Правил оговариваются периоды, засчитываемые для досрочного назначения пенсии работникам, выполняющим работы вахтовым методом. При этом Правила не содержат ссылки на то, о ком идет речь - о вахтовиках, приезжающих на север на период вахты из благоприятных для жизни районов, либо о проживающих и работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Многие предприятия, расположенные в регионах Крайнего Севера, привлекают для работы вахтовым методом именно проживающих на "северных" территориях. Такие работники-вахтовики, как правило, выполняют в отраслях, связанных с освоением природных ресурсов, сложную, опасную работу, во вредных условиях труда, имеют и отрабатывают такой же баланс рабочего времени, что и работающие по иным режимам работы.

Вполне объяснимо исключение периодов времени межвахтового отдыха, периодов временной нетрудоспособности, ежегодных оплачиваемых отпусков (включая дополнительные) и других при подсчете стажа для вахтовиков, прибывающих из "несеверных" районов. Но совершенно очевидно, что работникам, которые выполняют работы по вахтовому методу, постоянно проживая в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, трудовой стаж должен исчисляться согласно п. 6 ч. 1 ст. 28 Закона "О трудовых пенсиях в РФ", поскольку они не выезжают в благоприятные районы на период межвахтового отдыха.

Проблема связана еще и с тем, что в Трудовом кодексе РФ (ст. 302) также не выделено, что особый порядок предоставления социальных гарантий и компенсаций вахтовикам распространяется лишь на приезжающих на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, не относящихся к северным. В связи с этим на практике уже возникли ситуации, когда гражданам, проживающим и работающим вахтовым методом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в стаж для досрочного назначения пенсии засчитываются лишь периоды, оговариваемые в п. 8 Правил.

Фактически это означает, что вахтовикам теперь вместо 15 надо отработать на Севере 30 лет, чтобы выйти на пенсию на льготных условиях. В этом случае теряет смысл северный стаж, так как фактически работники, осуществляющие деятельность по вахтовому методу, будут уходить на пенсию на общих основаниях: женщины в 55 лет, мужчины в 60. Отметим, что работники, проживающие на Крайнем Севере, работающие, например, с 9.00 до 18.00 с перерывом на обед, ночующие в домашних условиях и не выезжающие на вахты, оказались в более привилегированном положении по сравнению с вахтовиками, рабочий день которых в течение вахты длится по 12 часов, а бытовые условия - понятно какие.

Ряд работников (вахтовиков), не удовлетворенных таким положением дел, обратились в судебные инстанции, и, надо отдать должное судам, последние неоднократно выносили решения в пользу интересов северян по вопросу о подсчете трудового стажа для назначения пенсии на общих, льготных основаниях.

О льготных отпусках

Кроме тех проблем, которые мы рассмотрели выше, существует еще проблема с льготной оплатой проезда в отпуск.

Как известно, в результате пресловутой "монетизации" (Закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ) безусловное право на оплачиваемый проезд к месту проведения отпуска сохранилось только за теми северянами, которые работают в организациях, финансируемых из бюджета.

Для работников обычных коммерческих предприятий реализация такой льготы теперь возможна только в том случае, если это прописано в коллективном договоре, либо трудовом договоре, либо ином локальном акте предприятия.

Большинство предприятий, действующих в условиях Крайнего Севера, воспроизводят в своих колдоговорах ранее действовавшие правила, и тут выяснилось, что налоговики "уже положили глаз" на льготные отпуска, вернее на порядок отнесения этих затрат на себестоимость. В частности, п. 7 ст. 255 НК РФ в предшествующей редакции содержал оговорку "в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации", а в нынешней редакции содержит оговорку "в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций...". Это, по отношению к вахтовикам, фактически означает отсылку к ст. 302 ТК РФ. Следовательно (в рамках этой логики), начиная с 2002 г. расходы на оплату льготного проезда, учтенные бухгалтерскими службами как уменьшающие базу налогообложения по налогу на прибыль, в части, относящейся к вахтовикам, проживающим в районах Крайнего Севера, могут оказаться непризнанными, а собственно вахтовики, в этой трактовке, могут претендовать на льготный проезд лишь 1 раз в 4 года.

Что думает Государственная Дума?

Государственная Дума озаботилась этой ситуацией и уже более полутора лет обсуждает поправки к ст. 302 ТК РФ. Суть поправок заключается в уравнении прав "вахтовиков" со всеми иными работниками предприятий, работающими в условиях Крайнего Севера. Опубликованный проект новой редакции ст. 302 звучит так: "...Стаж работы, дающий право на получение льгот и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, определяется в таком же порядке, как и лицам, работающим и постоянно проживающим в указанных районах и местностях..." Будем надеяться на то, что народные избранники рано или поздно примут эту поправку.

А.Б.Черняков

Член-кор. РАЕН,

аттестованный аудитор,

генеральный директор

ЗАО "Асон-Аудит"

Подписано в печать

01.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——