"Бизнес-адвокат", 2005, N 11

Вопрос: Наша организация в ноябре 2003 г. осуществила транспортировку экспортируемых за пределы РФ товаров, выручка от которой согласно п. 1 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 0%. Налоговая декларация по ставке 0% была подана в налоговый орган в апреле 2004 г. после сбора всего необходимого пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. В течение 2004 г. наша организация применяла упрощенную систему налогообложения.

В январе 2005 г. мы получили решение налоговой инспекции об отказе в применении ставки 0% и налоговых вычетов полностью.

В этой связи вправе ли наша организация учесть уплаченные поставщикам суммы НДС при применении упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по ставке 0%, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В том случае, если налоговая база в отношении вышеназванных операций возникла в том календарном году, когда налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться п. 2 ст. 346.11 НК РФ, согласно которому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поскольку в рассматриваемом случае налоговая база по ставке 0% и связанные с ней налоговые вычеты по НДС при осуществлении операций по ставке 0% возникли в периоде применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные в этом периоде доходы на суммы налога на добавленную стоимость по таким операциям.

При наличии решения налогового органа об отказе в применении ставки 0% и налоговых вычетов по указанным операциям необходимо исходить из того, по каким основаниям был сделан такой отказ. Если основания отказа не связаны с недобросовестностью налогоплательщика и не опровергают сам факт уплаты НДС поставщикам (расходы налогоплательщика) в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и при наличии всех подтверждающих налоговые вычеты документов, суммы уплаченного НДС могут учитываться в расходах того периода, в котором возникла налоговая база и связанные с ней налоговые вычеты.

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что представление налоговой декларации по НДС в обоснование ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

А.Анохин

К. ю. н.

Подписано в печать

01.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——