"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 22

ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

ВО ВЗАИМНОЙ ТОРГОВЛЕ С БЕЛОРУССИЕЙ

15 сентября 2004 г. было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Соглашение вступило в силу 1 января 2005 г. и распространяется на товары, отгруженные в Республику Беларусь, а также отгруженные из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, начиная с 1 января 2005 г. независимо от даты их оплаты покупателями.

Положение применяется к операциям по реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям, при которых производится экспорт товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, а также к операциям по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь на основании договоров, заключенных между налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации.

Уплата акцизов при импорте подакцизных товаров

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ. Следует иметь в виду, что согласно п. 1 разд. 1 Положения оно не применяется в отношении уплаты акцизов по тем товарам, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации акцизы взимаются таможенными органами.

Напомним, что в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 11.01.2000 N 47-р таможенными органами взимаются акцизы по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь, подлежащим маркировке марками акцизного сбора и специальными марками или лицензированию.

В соответствии со ст. 1 Соглашения налогоплательщиками признаются налогоплательщики Российской Федерации. В ст. 182 НК РФ установлено, что ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения. А согласно ст. 179 НК РФ лица, совершающие операции, признанные объектом обложения акцизами, являются плательщиками акцизов.

Таким образом, при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь плательщиками акцизов являются организации и иные лица, осуществляющие ввоз подакцизных товаров. Из этого следует, что лица, осуществляющие ввоз подакцизных нефтепродуктов, как имеющие, так и не имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, являются плательщиками акцизов в общеустановленном порядке.

В настоящее время не отменены положения пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признается первичная реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. В этой ситуации следует руководствоваться ст. 7 НК РФ, в которой установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров. Таким образом, по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь начиная с 1 января 2005 г., акцизы взимаются в порядке, установленном Положением.

Что касается подакцизных товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005 г., то в отношении таких товаров применяется норма пп. 14 ст. 182 НК РФ.

В соответствии с п. 3 Положения налоговая база для обложения акцизами определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) (в руб. и коп.) ставки акцизов, либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные (% к стоимости) ставки акцизов.

Налоговая база по операциям ввоза определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров, т.е. на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Для индивидуальных предпринимателей дата принятия на учет ввезенных товаров определяется по дате, указанной в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Согласно п. 4 Положения суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ.

В п. 7 Положения указано, что акцизы не уплачиваются при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, предназначенных для переработки на давальческих началах, с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации.

Если в результате переработки получены подакцизные товары, то при их вывозе с территории Российской Федерации в Республику Беларусь налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты акцизов (возмещение) в порядке, предусмотренном разд. II Положения.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, происходящего с территории Российской Федерации, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, акциз уплачивается лицами, осуществляющими ввоз указанных товаров.

Как предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения, акцизы уплачиваются и декларация по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения".

Уплата акцизов по подакцизным товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, контролируемым налоговыми органами Российской Федерации, осуществляется по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Одновременно с декларацией в налоговый орган необходимо представить пакет документов, предусмотренный п. 6 разд. I Положения. К таким документам относятся:

заявление о ввозе товара (форма утверждена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации). Заявление представляется в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая наименование товара, его стоимость, количество, ставку акциза и др. Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо отметкой, подтверждающей право на освобождение от уплаты косвенных налогов. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

договор (его копия), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации, налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Взимание акцизов при экспорте подакцизных товаров

Согласно п. 1 разд. II Положения при реализации подакцизных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения. Указанные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. К таким документам относятся:

договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации, на территорию Республики Беларусь;

копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Кроме того, в п. 2 Положения установлено, что помимо перечисленных документов в налоговые органы представляются иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон. В соответствии с этим для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты (возмещения) акцизов согласно п. 7 ст. 198 НК РФ в налоговые органы представляются также следующие документы:

1) согласно пп. 1 п. 7 ст. 198 НК РФ:

если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом;

если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом;

если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик-производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом;

2) согласно пп. 2 п. 7 ст. 198 НК РФ:

если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу;

если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик-производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке;

при поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

Если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации.

При непредставлении полного пакета документов суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ. В этом случае налогоплательщик представляет уточненную декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, по истечении срока, установленного указанным пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов), уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном гл. 22 "Акцизы" НК РФ.

Что касается отражения сумм акциза, предъявленных к возмещению, уплаченных по подакцизным товарам, реализованным на территорию Республики Беларусь (в случае непредставления документов, подтверждающих факт экспорта на территорию Республики Беларусь), то они отражаются в формах налоговых деклараций, утвержденных Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н и зарегистрированных Минюстом России 30.03.2005 N 6454.

Экспорт подакцизного минерального сырья (природного газа)

Статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ (с изм. и доп. на 20.08.2004) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 1 января 2004 г.), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось, в соответствии с п. 1 разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, применяется освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 настоящего раздела.

Таким образом, освобождению (возмещению) от налогообложения подлежат операции по реализации природного газа в Республику Беларусь, добытого до 1 января 2004 г. и отгруженного после 1 января 2005 г.

В соответствии с п. 3 разд. II Положения дата реализации (передачи) подакцизного минерального сырья (природного газа) определяется как день отгрузки (передачи) указанного подакцизного минерального сырья.

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

01.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——