"Финансовая газета", 2005, N 22

Вопрос: Организация не сдавала отчеты в ФСС РФ (страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) в 2000 - 2004 гг. К какой ответственности может быть привлечена организация?

Ответ: Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (в ред. на 01.12.2004). В соответствии со ст. 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечить сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме. Пунктом 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (с изм. и доп. на 11.04.2005), установлена обязанность страхователей ежеквартально составлять отчетность по средствам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой страховщиком, и представлять ее страховщику в установленный им срок. Таким образом, законодатель связывает обязанность страхователя представлять отчетность с начислением последним страховых взносов и осуществлением страховых выплат. Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В п. 1 ст. 5 этого Закона определен перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в который включены физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Следовательно, возникновение обязанности направлять страховщику сведения по средствам социального страхования законодатель связывает с моментом установления страхователем трудовых или гражданско-правовых правоотношений с работником.

В соответствии со ст. 19 Закона N 125-ФЗ нарушение срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5000 руб. Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, определенному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Как следует из п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 108 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям, предусмотренным гл. 16 НК РФ, и в порядке, установленном гл. 14 и 15 НК РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется путем налоговых проверок, как камеральных, так и выездных.

Порядок проведения камеральных проверок определен ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой налоговый орган может выдвинуть только требование о доплате суммы налога и пени. Штрафные санкции в этой статье не упоминаются. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ). Статьей 101 НК РФ предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) к налоговой ответственности, который отделение фонда обязано соблюдать при выявлении им правонарушения в ходе налогового контроля в любой предусмотренной ст. 82 НК РФ форме.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ в обязательном порядке должен быть составлен акт налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Вместе с тем налоговый орган (в данном случае - отделение фонда) обязан направить налогоплательщику (обществу) копию акта проверки, а последний вправе представить пояснения либо возражения по акту проведенной проверки (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган (отделение фонда) извещает налогоплательщика (общество) заблаговременно, причем независимо от представления или непредставления налогоплательщиком (обществом) возражений по акту проверки. Если, несмотря на извещение, налогоплательщик не явился, то материалы проверки, включая представленные им возражения, объяснения и т.п., рассматриваются в его отсутствие. Таким образом, если отделением фонда нарушен установленный ст. 101 порядок производства по делу о налоговом правонарушении, то в силу п. 6 этой статьи решение страхователя о привлечении общества к ответственности признается незаконным, а следовательно, отсутствуют основания для взыскания с общества штрафа. Согласно п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) на основании п. 1 ст. 115 НК РФ. Кроме того, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения (не сдана отчетность), если со дня его совершения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Если в периодах, за которые не сдавались сведения в ФСС РФ, организация не устанавливала трудовые или гражданско-правовые отношения с работниками, то у нее не возникает обязанности направлять страховщику сведения по средствам социального страхования. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2004 N А56-15968/04.

О.Киличенкова

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

01.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——