"Консультант", 2005, N 12

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 05.05.2005 N 03-04-08/111

При ввозе из Белоруссии имущества, которое впоследствии фирма учтет как основное средство, принципиальное значение имеет дата постановки такого объекта на учет. Причем как для расчета и уплаты НДС, так и для последующего вычета налога.

Письмо Минфина заинтересует организации, импортирующие из Республики Беларусь имущество, которое будет учитываться в дальнейшем в качестве основных средств. Принять к вычету уплаченный при ввозе НДС организации могут лишь после постановки на учет ввезенных объектов. В Письме Минфин разъяснил, при отражении на каком именно счете у фирмы возникает право на вычет.

Зачесть можно лишь уплаченный налог. Момент перечисления НДС по белорусскому импорту также зависит от даты принятия имущества на учет. Поэтому сначала необходимо остановиться на порядке определения данного срока.

Дата постановки на учет: для уплаты НДС...

При импорте товаров из Белоруссии налог нужно перечислить до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Приложения к Соглашению). Данной порядок распространяется и на импорт основных средств, так как в ст. 1 Соглашения разъяснено, что в этом документе "товарами" считается любое движимое и недвижимое имущество.

По мнению инспекторов, обязанность уплатить налог у импортера возникнет уже при отражении стоимости приобретенных объектов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (или 07 "Оборудование к установке", если приобретенное оборудование требует монтажа). Организация не должна ждать ввода основного средства в эксплуатацию и отражения его на счете 01. Такие разъяснения привели, например, инспекторы в Письме УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14. А Федеральная налоговая служба аналогичные пояснения разместила на своем сайте.

Пример 1. ООО "Орбита" (ИНН 7724065478, КПП 772401001, 115304, Россия, г. Москва, ул. Луганская, д. 5) 15 марта 2005 г. заключило контракт N 2/2005 с ООО "Комета" (УНП 807000015, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Варшавени, д. 77). В апреле "Орбита" ввезла из Белоруссии технологическую линию стоимостью 150 000 руб. Бухгалтер принял ее к учету как оборудование, требующее монтажа, 28 апреля 2005 г. Импортер заплатил белорусскому перевозчику 20 000 руб. (CMR-накладная МЭ N 2232878 от 28 апреля 2005 г.).

Покупатель 5 мая 2005 г. уплатил начисленный НДС.

Бухгалтер "Орбиты" сделал такие проводки:

28 апреля 2005 г.

Дебет 07 Кредит 60

- 150 000 руб. - оприходовано оборудование;

Дебет 07 Кредит 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

- 20 000 руб. - учтены расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС при импорте товаров из Белоруссии"

- 30 600 руб. ((150 000 руб. + 20 000 руб.) х 18%) - начислен НДС;

5 мая 2005 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС при импорте товаров из Белоруссии" Кредит 51

- 30 600 руб. - уплачен НДС.

Разъяснений же о том, как следует определять дату постановки на учет в целях применения вычета, инспекторы не давали. Однако опубликованным Письмом Минфин восполнил этот пробел.

...и для налогового вычета

Пункт 8 разд. I Приложения к Соглашению позволяет импортеру зачесть НДС, уплаченный при ввозе товаров (в т.ч. и основных средств) из Белоруссии, в порядке, предусмотренном "национальным законодательством". Что следует понимать под этим термином, ФНС разъяснила в своем Письме от 02.03.2005 N ММ-6-03/167.

Так, для правомерности вычета необходимо, чтобы товары приобретались для операций, облагаемых НДС, и у организации имелись документы, подтверждающие уплату налога. К числу последних в случае с импортом из Белоруссии относятся также декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам), где отражена сумма налога к уплате, и заявление о ввозе товара с отметкой инспектора о перечислении НДС. Их формы утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Отметка на заявлении проставляется инспектором в порядке, установленном Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н, после камеральной проверки документов, представление которых предусмотрено п. 6 разд. I Приложения к Соглашению. При этом импортер может поставить налог к вычету только после принятия ввезенных товаров на учет и, как подчеркивают инспекторы, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса.

Финансисты в отношении объектов основных средств отметили следующее. НДС по имуществу, которое отвечает критериям основного средства, можно поставить к вычету именно после учета его в этом качестве, то есть после отражения на счете 01. Так как в период учета на счете 07 или 08 оно фактически не используется для операций, облагаемых НДС. Но в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса речь идет о намерении, а не о фактическом использовании. Подобное мнение финансисты высказывали и ранее (Письмо Минфина России от 22.03.2004 N 04-03-08/16). В качестве аргумента они ссылались на норму п. 5 ст. 172 Налогового кодекса. Однако она не распространяется на ввезенное из-за рубежа оборудование.

Арбитры придерживаются противоположной точки зрения. ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03 указал, что по импортному оборудованию, которое требует монтажа, НДС можно поставить к вычету уже после учета его на счете 07. Однако МНС России в Письме от 28.07.2004 N 03-1-08/1876/14 согласилось с Минфином и подчеркнуло, что его позиция остается неизменной, несмотря на Постановление ВАС, которое было принято по конкретному делу.

Выходит, при импорте из Белоруссии имущества, подлежащего включению в состав основных средств, организации, которая не хочет отстаивать свое мнение в суде, придется определять дату постановки на учет по-разному в зависимости от целей. Однако задержка с вычетом может и не возникнуть, если сроки монтажа не были длительными. Ведь момент вычета зависит еще и от того, когда будет получено из инспекции заявление о ввозе с отметкой об уплате НДС.

Пример 2. Продолжим пример 1.

ООО "Орбита" 6 мая 2005 г. представило в налоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товара и другие необходимые документы (пример заполнения заявления приведен на следующей странице). Проведя камеральную проверку, 25 мая 2005 г. инспектор проставил отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе. Но монтажные работы были закончены, а технологическая линия отражена как основное средство только 30 мая. Лишь после этого "Орбита" может зачесть уплаченный НДС.

Бухгалтер "Орбиты" сделал такую проводку:

30 мая 2005 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 30 600 руб. - принят к вычету уплаченный НДС.

Экземпляр N ____

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

     
                            ————————————¬                                                                             —————————————————————¬
   Продавец УНП или ИНН/КПП | 101372578 |                                                  Покупатель УНП или ИНН/КПП |7724065478/772401001|
                            L————————————                                                                             L—————————————————————
   

Общество с ограниченной ответственностью "Комета" Общество с ограниченной ответственностью "Орбита"

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————                                 —————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации (полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

220072, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Варшавени, д. 77 115304, Россия, г. Москва, ул. Луганская, д. 5

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————                                 —————————————————————————————————————————————————
   

(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))

2/2005 15 марта 05

N контракта (договора) ------ Дата контракта (договора) ---------- 20-- г. N спецификации ________ дата спецификации ________

     
   ————————————————T——————T—————————T——————————T——————T—————————T———————————T—————————————T———————T——————————T—————————————T—————————T————————————¬
   |  Наименование | Код  | Единица |Количество| Код  |Стоимость|  Расходы, | Серия, номер| Номер |   Дата   |  Налоговая  |  Ставка |    Сумма   |
   |     товара    |товара|измерения|  товара  |валюты|  товара |принимаемые|    и дата   |и дата | принятия |    база     |  налога |   налога   |
   |               |ТН ВЭД|  товара |          |      |  <**>   |    для    |   товаро—   |счета— | на учет  |             |         |(НДС, акциз)|
   |               | <*>  |         |          |      |         |определения|транспортного|фактуры|  товара  |             |         |            |
   |               |      |         |          |      |         | налоговой |  документа  |       |          +———————T—————+———T—————+——————T—————+
   |               |      |         |          |      |         |    базы   |             |       |          |  НДС  |Акциз|НДС|Акциз|  НДС |Акциз|
   +———————————————+——————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————+———+—————+——————+—————+
   |1              |   2  |    3    |     4    |   5  |    6    |      7    |      8      |   9   |    10    |   11  |  12 | 13|  14 |  15  |  16 |
   +———————————————+——————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————+———+—————+——————+—————+
   |Технологическая|   —  |   шт.   |     1    |  643 | 150 000 |   20 000  |МЭ N 2232878 |   —   |28.04.2005|170 000|  —  |18%|  —  |30 600|  —  |
   |линия          |      |         |          |      |         |           |от 28.04.2005|       |          |       |     |   |     |      |     |
   +———————————————+——————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————+———+—————+——————+—————+
   |ИТОГО:         |   X  |    X    |     X    |   X  | 150 000 |   20 000  |      X      |   X   |     X    |170 000|  —  | X |  X  |30 600|  —  |
   L———————————————+——————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+—————+———+—————+——————+——————
   

Калмыков Л.И. Калмыков 06.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————     —————————     ——————————
   

Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата М.П.

(индивидуального предпринимателя - покупателя)

Савельева И.Г. Савельева 06.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————     —————————     ——————————
   

Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,

по которым применяется пониженная ставка налога

<**> Указывается стоимость работ (услуг) при переработке

товаров

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——