Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н ("Консультант", 2005, N 12)



"Консультант", 2005, N 12

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 03.03.2005 N 31Н

Появилась еще одна декларация по НДС. Ее должны представлять в инспекцию организации и предприниматели, которые импортируют товары с территории Республики Беларусь. Помимо НДС, в декларации надо будет отражать обязательства и по другому косвенному платежу - акцизам.

С начала этого года фирмы или предприниматели, которые импортируют товары из Республики Беларусь, должны отчитываться перед инспекторами по новой форме налоговой декларации. В одной форме импортерами белорусских товаров отражаются сведения по НДС и акцизам. Она утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Для чего отдельная декларация

С 1 января 2005 г. система сбора косвенных налогов в отношении торговых сделок с Белоруссией стала иной. Теперь при ввозе товаров с территории Республики Беларусь НДС и акцизы взимают в стране импортера, то есть в России.

Новый порядок взимания косвенных налогов распространяется только на те товары, которые подпадают под один из критериев товаров, происходящих с территории РФ и Республики Беларусь. Эти критерии установлены п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992.

Что касается работ и услуг, оказанных белорусскими партнерами, то порядок уплаты НДС по ним остался прежним.

Обратите внимание: косвенные налоги в отношениях с Белоруссией взимаются налоговыми инспекциями, а не таможней. Но только в случае ввоза товаров, произведенных на территории Республики Беларусь. Если товары произведены в других странах, то при их ввозе с территории Белоруссии применяется прежний порядок таможенного оформления и контроля. "Пограничные" пошлины и налоги организация-импортер перечисляет в этом случае таможенным органам (Письмо ФТС России от 27.01.2005 N 01-06-1958).

Кто составляет декларацию

Составлять налоговую декларацию по косвенным налогам придется всем организациям и предпринимателям, которые ввозят белорусские товары на территорию России. Это положение в равной степени относится и к тем импортерам, которые освобождены от уплаты НДС, и к тем, кто применяет спецрежимы ("упрощенку", ЕНВД или ЕСХН). Подавать налоговую декларацию по косвенным налогам необходимо и в том случае, если товары, ввезенные с территории Республики Беларусь, не облагаются ни акцизами, ни НДС.

Декларацию представляют в налоговую инспекцию по месту регистрации импортера в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары приняты на учет. В эти же сроки фирма или предприниматель должны перечислить сумму НДС и акцизов, которая причитается к уплате в бюджет по белорусским товарам. Такая же система подачи декларации действует и для тех, у кого налоговый период по НДС составляет квартал.

К налоговой декларации необходимо приложить следующие документы (п. 6 разд. 1 Приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь):

- заявление о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (в трех экземплярах), форма которого приведена в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н;

- копию выписки банка, которая подтверждает факт перечисления косвенных налогов в бюджет;

- копию договора, на основании которого ввозится товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Республики Беларусь в Россию;

- товаросопроводительный документ белорусского поставщика.

Заполнение декларации

В состав налоговой декларации по косвенным налогам включается титульный лист и четыре раздела.

Раздел 1 состоит из двух подразделов. В первом из них указывается сумма НДС, а во втором - сумма акциза, которые подлежат уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь. По строке 010 подраздела 1.1 необходимо указать код бюджетной классификации, на который зачисляется НДС по белорусским товарам, - 182 1 04 01000 01 1000 110.

КБК для перечисления акцизов по товарам, ввозимым с территории Белоруссии, необходимо указать по строке 010 подраздела 1.2.

В разд. 2 производится расчет суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет.

Величина налога рассчитывается так. Налоговая база умножается на соответствующую ставку налога (10 или 18%). При этом база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров.

Для расчета НДС налоговая база рассчитывается как сумма:

- стоимости приобретенных товаров (цена сделки);

- акцизов, подлежащих уплате при ввозе данного товара.

В цену сделки включаются следующие расходы:

- расходы по доставке товаров, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- сумма страховки;

- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Если при ввозе белорусских товаров импортер освобождается от уплаты НДС, то ему необходимо заполнить разд. 3 налоговой декларации.

Речь идет о тех товарах, которые:

- ввозятся для переработки с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 3 Соглашения);

- перемещаются транзитом (ст. 3 Соглашения);

- не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию РФ в соответствии со ст. 150 Налогового кодекса.

В графе 1 разд. 3 проставляется код операций по ввозу белорусских товаров, не облагаемых НДС. Перечень этих кодов приведен в Приложении 4 к Порядку заполнения. В графе 2 этого раздела необходимо указать стоимость товаров, по которым не нужно платить НДС.

В отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ из Республики Беларусь, заполняется разд. 4 и Приложение к нему.

Для заполнения разд. 4 все подакцизные товары необходимо разбить на виды.

К одному виду относятся те подакцизные товары, которые имеют одинаковый размер ставки акциза на одну и ту же единицу измерения налоговой базы. Виды подакцизных товаров, а также налоговые ставки акцизов по ним приведены в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса.

В разд. 4 по каждому виду подакцизных товаров необходимо указать:

- графа 1 - номер по порядку;

- графа 2 - вид подакцизного товара;

- графа 4 - код вида подакцизного товара (список кодов приведен в Приложении 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам);

- графа 5 - налоговая база.

Налоговая база по подакцизным товарам рассчитывается по-разному в зависимости от вида ставки налога.

Подакцизные товары, за исключением папирос, сигарет с фильтром и без фильтра, облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения). Следовательно, для определения суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет при ввозе этих товаров, необходимо рассчитать объем ввезенных ценностей в натуральном выражении.

Ставки акцизов на папиросы, сигареты с фильтром и без фильтра являются комбинированными. Они состоят из двух частей: из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставки. Одна часть акциза рассчитывается исходя из количества ввозимых сигарет и папирос, а другая - исходя из их стоимости. Поэтому сумма акциза будет равна сумме двух показателей. Для расчета одного показателя необходимо количество ввезенных сигарет или папирос умножить на твердую ставку акциза, а для расчета другого - стоимость ввезенных сигарет или папирос умножить на адвалорную (процентную) ставку.

Приложение к разд. 4 заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров. По каждому виду в Приложении необходимо указать код вида товара (Приложение 5 к Порядку), единицу измерения и код единицы измерения налоговой базы (Приложение 6 к Порядку). В табличной части Приложения по строкам 050 рассчитывается налоговая база по каждому виду подакцизного товара по таким формулам:

Процентное Объем Налоговая

содержание подакцизных база по

этилового х товаров : 100% = алкогольной

спирта в литрах продукции

в продукции (графа 4) (графа 5)

(графа 2)

Мощность двигателя Количество Налоговая

одного легкового подакцизных база по легковым

автомобиля или х товаров = автомобилям

мотоцикла в в штуках и мотоциклам

лошадиных силах (графа 4) (графа 5)

(графа 2)

По строке 060 табличной части Приложения суммируются показатели по всем строкам 050 графы 5. Полученное значение переносится в графу 5 строки 010 разд. 4 налоговой декларации по соответствующему виду подакцизного товара.

При составлении декларации титульный лист заполняется всегда в одном экземпляре. А необходимость заполнения тех или иных разделов декларации зависит от вида белорусских товаров и порядка их налогообложения (см. таблицу).

Таблица

Состав налоговой декларации по косвенным налогам

в зависимости от порядка налогообложения

белорусских товаров

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |    Порядок налогообложения товара,    |Номер раздела декларации|
   |        ввезенного с территории        +————T————T————T————T————+
   |          Республики Беларусь          | 1.1| 1.2|  2 |  3 |  4 |
   +———————————————————————————————————————+————+————+————+————+————+
   |Товары, которые не относятся                                    |
   |к подакцизным, в том числе:                                     |
   +———————————————————————————————————————T————T————T————T————T————+
   |— облагаемые НДС;                      |  + |  — |  + |  — |  — |
   |— не облагаемые НДС                    |  + |  — |  — |  + |  — |
   +———————————————————————————————————————+————+————+————+————+————+
   |Подакцизные товары, в том числе:                                |
   +———————————————————————————————————————T————T————T————T————T————+
   |— облагаемые НДС;                      |  + |  + |  + |  — |  + |
   |— не облагаемые НДС                    |  + |  + |  — |  + |  + |
   L———————————————————————————————————————+————+————+————+————+—————
   

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.04.2005 N 03-02-07/1-100 ("Консультант", 2005, N 12) >
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71 ("Консультант", 2005, N 12)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.