Вопрос: Начисляется ли ЕСН на сумму стипендий ученикам-работникам, переобучение которых осуществляется с отрывом от работы в соответствии с заключенными между организацией и работниками ученическими договорами? При этом часть работников проходит обучение в учебном центре организации по месту ее нахождения, а часть в соответствии с договорами, заключенными между организацией и высшими учебными заведениями, по месту нахождения этих учебных заведений.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в налоговую базу по ЕСН включаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом суммы выплат и вознаграждений, указанные в ст.238 Кодекса, в налоговую базу по ЕСН не включаются.

Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Согласно ст.ст.196, 197, 198 разд.IX "Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников" Трудового кодекса РФ (от 30.12.2001 N 197-ФЗ) необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на повышение квалификации или переобучение как с отрывом, так и без отрыва от работы.

Ученический договор - особый вид договора в сфере труда и подготовки к труду. Договор оформляет непосредственно связанные с трудовыми отношения по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников у данного работодателя.

Согласно ст.204 ТК РФ ученикам в период ученичества за приобретение знаний и навыков, впоследствии используемых работодателем, выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Стипендия за время обучения работника с отрывом от производства, как выплата, предусмотренная законодательством и начисленная по основному месту работы в соответствии с п.19 ст.255 гл.25 Кодекса, относится к расходам, связанным с производством.

Таким образом, стипендии, выплачиваемые на основании ученического договора, как расходы организации на подготовку и переподготовку кадров, предусмотренные ТК РФ, не будут облагаться ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

Л.В.Карамышева

Референт налоговой службы

I ранга

21.01.2004

————