"Практическая бухгалтерия", 2005, N 6

РАСХОДЫ НА ПЕРСПЕКТИВУ - НДС К ЗАЧЕТУ

У многих сформировался стереотип, что право на зачет НДС напрямую зависит от отражения расходов в налоговом учете. Однако такой зависимости закон не предусматривает. Ее пропагандируют налоговые работники.

Известно, что для зачета "входного" НДС надо выполнить несколько условий: оплатить и оприходовать товар, получить от поставщика счет-фактуру; последнее условие процитируем из Налогового кодекса: "вычетам подлежат суммы налога... в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой..." (пп. 1 п. 2 ст. 171). Иначе говоря, к вычету можно ставить НДС по операциям, которые этим налогом облагаются.

А вот интерпретация указанного условия в исполнении некоторых инспекций. Зачесть НДС бухгалтер вправе только по тем сделкам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (соответственно, если не уменьшают, вычет НДС сделать нельзя). Причем если какие-то расходы отражают в налоговом учете не сразу, а в течение некоторого времени, зачет "входного" НДС делается также постепенно (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 10 августа 2004 г. N 24-11/52247). Проиллюстрируем этот случай на примере.

Пример 1. ООО "Пассив" приобрело право пользования бухгалтерской программой на год. Затраты фирмы составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер отразил их на счете 97 "Расходы будущих периодов". Облагаемую налогом прибыль эти затраты уменьшают равномерно в течение года. Соответственно, при расчете налога на прибыль ежемесячно к прочим расходам следует относить 833 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) / 12 мес.).

Теперь о зачете НДС. С точки зрения работников ФНС, всю сумму "входного" НДС сразу поставить к вычету нельзя. Зачет налога следует делать ежемесячно в зависимости от сумм, отраженных в налоговом учете:

1800 руб. : 12 мес. = 150 руб.

В большей степени такая позиция невыгодна фирмам, работающим по методу начисления. Для них так называемые расходы будущих периодов наиболее характерны: расходы на сертификацию, лицензирование, автогражданку и прочее. Законна ли позиция инспекторов?

Рассуждаем

...нет. Как видно из приведенной цитаты (см. выше), Кодекс не ставит право на зачет НДС в зависимость от правил отражения затрат в налоговом учете. Вопрос лишь в производственном характере этих расходов. Ни больше ни меньше. Если фирма потратилась в рамках своей деятельности, право на вычет НДС она имеет. Нюансы отражения в налоговом учете затрат здесь не важны.

Хотя есть одно исключение. Оно касается нормируемых затрат (при исчислении налога на прибыль): представительские расходы, расходы на рекламу и т.п. По ним НДС ставят к вычету согласно указанным нормам. Такое правило закреплено ст. 171 Налогового кодекса (п. 7).

С расходами, которые вообще не влияют на налог на прибыль, ситуация похожая. Отказывая фирме в зачете НДС, инспектор должен доказать непроизводственный характер расходов. Тот факт, что бухгалтер их не учел при расчете налога на прибыль, не играет роли. Как указал арбитр Северо-Западного округа, "...законодательством о налоге на добавленную стоимость не связывается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с фактом отнесения затрат... к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль" (Постановление от 31 августа 2004 г. по делу N А56-50026/03).

Отсюда можно сделать интересный вывод. Требование экономической оправданности расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не работает в отношении зачета НДС. Оно как бы отходит на задний план. Например, инспектор может счесть расходы на поиск персонала экономически необоснованными (мол, они не увенчались успехом) и доначислить налог на прибыль. Однако на право зачета НДС по услугам кадрового агентства этот факт влиять не может. Вот что волен ответить бухгалтер: "Несмотря на то что деньги фактически потрачены впустую, фирма имеет право зачесть "входной" НДС. Ведь они направлялись на осуществление деятельности, облагаемой НДС".

Пример 2. ЗАО "Актив" работает по методу начисления. Фирма решила приобрести лицензию, срок действия которой год. Бухгалтер перечислил госпошлину в размере 5000 руб. Также оплатил услуги ООО "Пассив" по оформлению лицензии - 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Эти затраты являются расходами будущих периодов. Лицензия дает право заниматься определенной деятельностью в течение года, поэтому расходы, связанные с ее получением, списывают равномерно в продолжение срока действия документа. НДС по услугам бухгалтер ЗАО "Актив" поставил к вычету на полную сумму в момент получения лицензии. В учете были сделаны такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 5000 руб. - перечислена госпошлина за лицензию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - перечислены деньги за услуги по оформлению лицензии;

Дебет 97 Кредит 60

- 6000 руб. (5000 + 1000) - отражены затраты на получение лицензии в качестве расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 руб. - НДС поставлен к зачету (после получения лицензии);

Дебет 20 Кредит 97

- 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - списана часть затрат на лицензию (ежемесячно в течение года).

Д.Гусятинский

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——