"Практическая бухгалтерия", 2005, N 6

АВТОМОБИЛЬ ПОПАЛ В АВАРИЮ

ДТП может случиться с каждым. Столкнуться могут с вами, вы с кем-то или с чем-то. О том, что нужно делать в каждой из возможных ситуаций, читайте в статье.

Учитываем расходы на ОСАГО

Взносы на страхование автогражданской ответственности в налоговом учете можно отнести к прочим расходам в пределах утвержденных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Такие тарифы закреплены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264.

Организации, использующие кассовый метод в налоговом учете, затраты по страхованию признают полностью после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как правило, срок действия договора ОСАГО составляет один год, и платеж вносится единовременно. В этом случае при методе начисления расходы признаются по нему равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ОСАГО признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Виноват водитель организации

Если страховая компания полностью возмещает ущерб пострадавшей стороне, платить ничего не придется. Однако страховой суммы может не хватить, чтобы покрыть расходы на ремонт. Тогда вашей организации придется компенсировать разницу. На эту разницу можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 1. Организация в апреле приобрела полис ОСАГО, стоимость которого составила 4500 руб. В сентябре того же года произошло ДТП. Виноват водитель организации. Сумма ущерба составила 11 000 руб. Страховая компания перечислила сумму страхового возмещения пострадавшей стороне полностью.

В апреле в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 4500 руб. - перечислен страховой взнос по ОСАГО;

Дебет 97 Кредит 76

- 4500 руб. - отражены затраты по страхованию в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

- 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) - учтена в составе затрат часть стоимости страхового полиса.

Последняя проводка делается ежемесячно. В целях исчисления налога на прибыль стоимость страхового полиса также будет списываться на расходы частями.

Теперь допустим, что страховое возмещение составило 10 000 руб., а оставшуюся 1000 руб. оплатила организация. Тогда бухгалтер дополнительно сделает следующие проводки.

Дебет 99 Кредит 76

- 1000 руб. - начислено возмещение пострадавшей стороне;

Дебет 76 Кредит 51

- 1000 руб. - перечислено страховое возмещение.

При расчете налога на прибыль 1000 руб. включаются в состав внереализационных расходов.

С виновного водителя можно взыскать причиненный ущерб. Доказательством вины будут служить протокол и постановление, оформленные в результате ДТП. Если сотрудник причинил ущерб в результате административного проступка, то он обязан возместить его в полной сумме (п. 6 ст. 243 ТК РФ). Таким образом, шофер заплатит фирме сумму, которую та перечислила пострадавшей стороне сверх страховки. Кроме того, он должен возместить стоимость ремонта машины организации. При этом работник может отдавать не более 20 процентов своего месячного заработка (ст. 138 ТК РФ).

Пример 2. Водитель организации стал виновником ДТП. Сумма причиненного другому автомобилю ущерба составила 20 000 руб. Ремонт собственного автомобиля обошелся в 5000 руб. Страховая выплата пострадавшей стороне составила 13 000 руб.

Решено взыскать с водителя 12 000 руб. (20 000 + 5000 - 13 000). Заработок водителя 10 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 76

- 7000 руб. - отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы страховки;

Дебет 76 Кредит 50

- 7000 руб. - выплачена компенсация пострадавшей стороне;

Дебет 73 Кредит 91

- 12 000 руб. - отражена задолженность водителя перед организацией;

Дебет 70 Кредит 73

- 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) - удержана часть ущерба из заработка водителя.

Последняя проводка делается ежемесячно до полного погашения задолженности. Суммы за причиненный работником ущерб включаются во внереализационные доходы организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Водитель не виноват

Если виновник ДТП другая сторона, то сумма поступившего страхового возмещения для налога на прибыль признается внереализационным доходом организации (п. 3 ст. 250 НК РФ), а в бухгалтерском учете учитывается в составе чрезвычайных доходов (п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Пример 3. Автомобиль организации попал в ДТП. Виновником аварии признан водитель другой машины. Сумма ущерба составила 40 000 руб. Получено страховое возмещение. В бухгалтерии организации будут отражены следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 99

- 40 000 руб. - отражена задолженность страховой компании;

Дебет 51 Кредит 76

- 40 000 руб. - поступило страховое возмещение ущерба.

Иногда суммы страховой выплаты недостаточно для ремонта. Испорченные запчасти автомобиля обычно меняют на новые, стоящие дороже. Поэтому возникает разница, которую страховка не покрывает.

Тогда фирма вправе потребовать возместить разницу с виновника аварии. Об этом свидетельствуют решения арбитражных судей. Например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6368/2004(А70-4489-10), Уральского округа от 27 октября 2004 г. по делу N Ф09-3563/04-ГК, Северо-Западного округа от 21 декабря 2004 г. по делу N А13-8607/04-20.

Пример 4. С учетом предыдущего примера допустим, что ремонт автомобиля в автосервисе составил 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Таким образом, организации пришлось доплатить 19 000 руб. (59 000 - 40 000). Сумму разницы компенсировала виновная сторона.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 76 Кредит 99

- 40 000 руб. - отражена задолженность страховой компании;

Дебет 51 Кредит 76

- 40 000 руб. - поступило страховое возмещение ущерба;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачен ремонт;

Дебет 99 Кредит 60

- 50 000 руб. - отражены расходы на ремонт;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС по ремонту;

Дебет 68 Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС со стоимости ремонтных работ.

В таком случае суммы полученного страхового возмещения и расходов на ремонт будут включены соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, важно помнить, что если в результате аварии поврежден не только автомобиль, но и перевозимый груз, стоимость материальных ценностей возмещается виновником в полном объеме (Постановление ФАС Центрального округа от 19 апреля 2005 г. по делу N А48-7496/04-12).

Пострадавших нет

Допустим, работник повредил автомобиль на территории организации. В этом случае страховое возмещение по полису ОСАГО фирма не получит. Нередко в таких ситуациях ГАИ не вызывают и ДТП не фиксируется. Таким образом, оснований для предъявления претензий сотруднику у организации может и не быть. А взыскать ущерб можно, только если с ним заключен договор о материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ).

В любом случае причиненный ущерб отражается в составе внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Возмещение, полученное от работника, должно рассматриваться в качестве внереализационного дохода.

Д.Аборин

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——